МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2013 года № 03-03-06/1/32239

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон № 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Пунктом 8 ст. 24 Закона № 38-ФЗ установлено, что реклама лекарственных средств в формах и дозировках, отпускаемых по рецептам врачей, методов лечения, а также изделий медицинского назначения и медицинской техники, для использования которых требуется специальная подготовка, не допускается иначе как в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий и в предназначенных для медицинских и фармацевтических работников специализированных печатных изданиях.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.

Пунктом 4 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Таким образом, расходы организации на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов относятся к иным видам рекламы и учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин

Подскажите пожалуйста, а участие в конференции горнодобывающей промышленности на ОСНО это какие расходы?

Отвечает Ваш персональный эксперт
Прямо затраты на участие в конференции в нормах НК РФ не обозначены.

Вместе с тем, Минфин России без особого скепсиса относятся к таким расходам, отвечая на вопрос о месте реализации услуг по конференции, оказываемых иностранной организацией (Письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-07-15/17, от 05.03.2010 № 03-07-08/56,)
Затраты на участие сотрудников организации в конференции являются экономически оправданными и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Стоимость услуг, оказанных организатором конференции, может быть учтена в составе расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Если иное не установлено учетной политикой организации, данные расходы являются косвенными и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272, абз. 4, 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Кстати, сама поездка сотрудников отражается в учете организации в виде затрат на командировку. Производственная необходимость направления сотрудников организации на участие в подобного рода совещаниях (симпозиумах, конференциях, форумах, конгрессах), которая подтверждается, например, их тематикой, соотносимой по видами деятельности организации, служебными записками, должностными инструкциями работников, является весомым аргументом для признания данных расходов экономически обоснованными. См., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.01.2007 № Ф04-8663/2006(30062-А45-33), ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2006 № А42-9860/2005, ФАС Уральского округа от 22.03.2005 № Ф09-867/2005-АК.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных . В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа и );
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения , постановления ФАС , );
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС , );
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС , ).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым ( , НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России , ). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в .

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся оформите .

Предприятие работает на УСН, доходы минус расходы. Директор ездил на всероссийскую конференцию по основному виду деятельности. Можно ли отнести расходы по участию в конференции при УСН? Договор и акт выполненных работ есть.

Ответ

Нет, нельзя. Участие в конференции относиться к консультационным расходам, а они не перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. А расходы на проезд и проживание сотрудника учитывайте как командировочные расходы ( пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Статья: Спорные вопросы упрощенной системы налогообложения

Компания вправе списать затраты на участие в конференции

- У нас объект «доходы минус расходы». Руководитель едет в другой город на конференцию по развитию нашей отрасли. Вправе ли мы учесть расходы на такую поездку?

Да, это командировочные расходы. А их можно списать на упрощенке*. Основание - пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Конечно, если они экономически обоснованы и поездка связана с деятельностью компании. Какова цель поездки на конференцию?

- Конференция организована для обсуждения развития отраслевого рынка и планирования продаж. Но никаких договоров по итогам встречи заключать не планируется. Расходы все равно можно учесть?

Да, для расходов на командировки факт заключения договора не обязателен. Главное, чтобы были документы, которые подтвердят производственный характер встречи. Например, план мероприятия, тематические материалы, отчет по итогам конференции*.

Вопрос

Предприятие (НИИ) собирается проводить научную конференцию, приуроченную к юбилею. Участникам конференции, российским и зарубежным ученым, разосланы приглашения, взносы с участников конференции не взимаются. Предприятие арендует залы для проведения конференции и организует буфетное обслуживание и банкет. Можно ли отнести расходы на проведение конференции к рекламным? Можно ли их учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ

В данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и, с точки зрения налогового учета, нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Обоснование

Рекламой является любая информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к товарам (работам, услугам, мероприятиям), их изготовителю (продавцу, организатору) (п. п. 1 - 3 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). В данной ситуации конференция организуется для определенного круга лиц. Следовательно, расходы на проведение конференции к рекламным не относятся. Вышеуказанные затраты правомерно классифицировать как представительские расходы.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Согласно Письму Минфина от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859) к представительским расходам относятся:

• расходы на проведение переговоров с представителями других компаний и клиентами - физическими лицами (это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные);
• на проведение заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

К представительским относятся, в частности, затраты:

• на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (Письма Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176 , УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115);
• по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
• на буфетное обслуживание во время мероприятия;
• на услуги переводчиков во время мероприятия.

Нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796):

• на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.);
• на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;
• на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, в данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и с точки зрения налогового учета нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Ю.Н.Талалаева

В соответствии со ст.196 ТК РФ необходимость подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он же определяет формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель не просто имеет право, а обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Так, например, обязательное повышение квалификации предусмотрено для аудиторов (Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"), государственных служащих (Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти"), работников физкультурно - спортивных организаций (Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации"), сотрудников таможенных органов (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"), водителей (Приказ Минтранса России от 22 июня 1998 г. N 75 "Об утверждении квалификационных требований к специалистам юридических лиц и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим перевозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом"), медицинских работников (Приказ Минздрава России от 5 июня 1998 г. N 186 "О повышении квалификации специалистов со средним медицинским и фармацевтическим образованием") и т.д.

Одной из форм повышения квалификации работников является участие их в специализированных семинарах (в том числе и зарубежных). Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника в данной организации, или деятельности организации в целом.

При направлении работника на семинар перед организацией встают три вопроса учетного характера:

1) как учесть понесенные в связи с этим расходы для целей бухгалтерского и налогового учета;

2) следует ли включать оплаченные расходы в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц;

3) учитываются ли понесенные расходы при исчислении единого социального налога?

Рассмотрим порядок решения поставленных вопросов в соответствии с действующим законодательством.

Учет расходов, связанных с направлением

работников на семинары

Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации является их обоснованность и документальное подтверждение. При этом согласно п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Поскольку расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, имеют непосредственное отношение к основной деятельности организации (а точнее, к ее эффективности), их следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

С точки зрения учетного отражения меньше всего сложностей вызывают семинары, в стоимость которых организаторами включены расходы на питание участников (не выделены отдельно в документах), проживание и проезд до места проведения семинара и обратно (как правило, именно по такой схеме организуются зарубежные семинары). В этом случае к учету просто принимается сумма, указанная в документах, предъявленных организаторами семинаров:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму расходов, связанных с обучением работника на семинарах;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в счете - фактуре организатора семинара;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Если по распоряжению работодателя работник для повышения квалификации направляется в другую местность (в том числе и за границу), а проезд и проживание работника в рамках услуг по проведению семинара не предусмотрены, работодатель оплачивает работнику командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ).

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При направлении работника в такого рода служебную командировку ему на основании приказа руководителя организации выдается аванс, сумма которого определяется сметой командировочных расходов.

Выдача аванса отражается проводкой:

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит счета 50 "Касса" - на сумму выданного аванса.

По возвращении из командировки работник предъявляет в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложенными к нему оправдательными документами. В соответствии с п.11 Порядка осуществления кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40, авансовый отчет должен быть предъявлен работником не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами служит основанием для отражения произведенных работником расходов на счетах бухгалтерского учета. Расходы на проезд до места проведения семинара и обратно, проживание и т.д., отражаются в учете в том же порядке, что и расходы, непосредственно связанные с повышением квалификации работника (оплаченные организатору семинара):

Дебет счета 26 Кредит счета 71 - на сумму расходов на проезд, проживание, суточных согласно авансовому отчету работника;

Дебет счета 19 Кредит счета 71 - на сумму налога на добавленную стоимость.

Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп.12 п.1 ст.264 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в состав командировочных расходов, в частности, включаются расходы на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93.

Для целей налогового учета затрат, непосредственно связанных с участием работников в семинарах, следует различать семинары учебные и консультационные.

Различие между этими двумя типами семинаров приведено в Письме Госналогинспекции по г. Москве от 29 августа 1994 г. N 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров". То, что это Письмо датировано 1994 г., уже говорит о том, что его положения, касающиеся порядка учета затрат, применены быть не могут, однако в части классификации услуг данное Письмо, по нашему мнению, вполне может быть использовано.

Как отмечается в указанном Письме Госналогинспекции по г. Москве, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" имеют только организации, которые признаются уполномоченными государственными органами образовательными, то есть организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности. Кроме того, в соответствии со ст.27 названного Закона по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев получения общеобразовательного и профессионального образования, по получении которых выдается документ государственного образца).

В отсутствие лицензии на право ведения образовательной деятельности и предусмотренного этой лицензией документа об образовании, выдаваемого лицам, прошедшим обучение, услуги, оказываемые по проведению консультационных семинаров, следует относить к консультационным услугам.

Затраты на оплату участия работников в учебных семинарах (т.е. семинарах, проводимых образовательными учреждениями) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Затраты организации на участие работников в консультационных семинарах рассматриваются как консультационные услуги и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Довольно часто кроме собственно услуг по обучению работников или консультационных услуг организаторы семинаров оказывают услуги по организации отдыха обучающихся (сопутствующие услуги). Такие затраты не могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности и учтены для целей налогообложения. Так, в п.3 ст.264 НК РФ прямо сказано, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и для целей налогообложения не принимаются.

Указанные расходы (в отличие от расходов на повышение квалификации работника, его проезд к месту проведения семинара и обратно, проживание) следует включить в состав прочих расходов организации и не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму расходов, связанных с оплатой сопутствующих услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, связанных с оплатой сопутствующих услуг.

В таком же порядке учитываются расходы организации на оплату стоимости питания работника во время семинара, выделенные в документах организатора семинара отдельной строкой.

Поскольку оплачиваемые организацией сопутствующие услуги (включая стоимость отдельно оплачиваемого питания) не имеют отношение к деятельности организации, уплаченный по ним налог на добавленную стоимость не может быть предъявлен к вычету и должен быть учтен в составе прочих расходов без уменьшения налогооблагаемой прибыли:

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость по сопутствующим услугам.

Налог на доходы физических лиц и

единый социальный налог

Пунктом 3 ст.217 НК РФ, а также пп.2 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Статья 164 Трудового кодекса РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Следовательно, оплата за счет организации осуществляемого по ее инициативе профессионального обучения работников как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму Минфина России от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88 если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

В отношении доходов работника в виде оплаты организацией дополнительных (сопутствующих) услуг (в том числе стоимости питания) такой льготы не предусмотрено, поэтому с суммы стоимости оплаченных организацией услуг, не имеющих отношения к повышению квалификационного уровня работника, следует удержать налог на доходы физических лиц.

Пример. Организация направила работника бухгалтерии на однодневный консультационный семинар по вопросам применения гл.25 "налог на прибыль" НК РФ. Согласно счету организатора семинара стоимость участия в семинаре составляет 6000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1000 руб. Стоимость дополнительных услуг (посещение театра) - 600 руб. Услуги оплачены авансом.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет счета 60, субсчет "Авансы выданные" Кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных организатору семинара, - 6600 руб.;

Дебет счета 26 Кредит счета 60 - на сумму стоимости консультационных услуг (стоимость участия в семинаре без учета стоимости дополнительных услуг) - 5000 руб.;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1000 руб.;

Дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит счета 60 - на сумму стоимости дополнительных услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) - 600 руб.;

Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет "Авансы выданные" - на сумму ранее перечисленного аванса - 6600 руб.;

Дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, - 1000 руб.;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 78 руб. (600 руб. х 13%).

Командировочные расходы, оплачиваемые организацией в случае, когда проезд и проживание работника не включены в услуги по проведению семинара, учитываются для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога в следующем порядке (см. п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ): налогообложению не подлежат суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога применяются: нормы возмещения командировочных расходов (на выплату суточных) на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93; размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н; размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, утвержденные Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н.