Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района г. Магнитогорска

2.2 Анализ имущественного состояния

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности учреждения

2.4 Анализ финансирования бюджетного учреждения

3. Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения

3.1 Проблемы финансового состояния бюджетного учреждения и направления его укрепления

3.2 Расчет экономической эффективности предоставления платных услуг бюджетным учреждением

Заключение

Список источников информации

Приложения

Введение

бюджетный финансовый учреждение муниципальный

Перспектива развития любой организации, предприятия или учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно поэтому актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного и местного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, а также в условиях проводимой реформы бюджетных учреждений, проблема развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности бюджетных учреждений. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения призван обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы, а также анализ результатов от предпринимательской деятельности, которая выступает в настоящее время необходимым источников финансирования бюджетных учреждений нового типа.

Целью дипломной работы является исследование теории и практики анализа финансового состояния бюджетной организации и разработка рекомендаций по улучшению ее финансового состояния.

Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:

1. Исследовать нормативное регулирование деятельности бюджетного учреждения;

2. Определить сущность анализа финансового состояния, его цели и задачи, а также рассмотреть особенности анализа деятельности бюджетного учреждения;

3. Провести анализ финансового состояния бюджетного учреждения и определить проблемы;

4. Выявить резервы улучшения финансового состояния;

Объектом исследования является управление финансовыми ресурсами в муниципальном учреждении. Предмет исследования - финансовое состояние бюджетного учреждения.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методах горизонтального и вертикального анализа.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий и учреждений; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р.,Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

1. теоретические аспекты анализа финансового состояния бюджетной организации

1.1 Особенности статуса современных бюджетных учреждений

В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, причем с 2011 г. большинство «привычных» бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.

Бюджетная реформа привела к тому, что появилось два вида учреждений: бюджетные и казенные (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Бюджетная реформа учреждений

Бюджетные учреждения сформированы в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры и других сферах, способных функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования .

Казенными учреждениями реализуются отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Примерами могут быть такие сферы деятельности, как национальная оборона, обеспечение безопасности государства, психиатрическая помощь населению и других.

Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение об использовании полученных ими доходов.

Сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее Закон N 7-ФЗ) .

Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного, отнесение к которому находится в усмотрении собственника.

Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми актами и уставом учреждения. В рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.

Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.

В случаях прямо предусмотренных федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.

Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.

При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Полученный доход не проходит через органы Федерального казначейства и поступает в полное распоряжение бюджетного учреждения. За такую предоставленную вольность государство берет компенсацию - ответственность по обязательствам лежит исключительно на бюджетном учреждении без субсидиарной ответственности собственника (рис. 2) .

Таким образом, новые бюджетные учреждения теперь самостоятельно распоряжаются доходами, полученными ими в рамках деятельности, приносящей доходы. Такая самостоятельность «бюджетников» влечет за собой и общий порядок налогообложения их доходов. Следовательно, сегодня бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Учитывая это, в своей налоговой политике бюджетные учреждения, как и все иные налогоплательщики, должны закрепить те моменты, в отношении которых глава 25 НК РФ не содержит одновариантных методов учета, либо не дает каких-либо четких правил исчисления налога.

Согласно указанной норме указанные плательщики налога на прибыль обязаны распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов, полученным бюджетным учреждением (включая средства целевого финансирования).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Бюджетные учреждения «нового типа»

В общей сумме доходов бюджетного учреждения не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых из общей суммы доходов, участвующих в расчете пропорции целесообразно привести в налоговой политике бюджетного учреждения.

Распределение расходов и доходов осуществляется лишь при условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату:

Коммунальных услуг;

Услуг связи;

Транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала учреждения;

Расходов на все виды ремонта основных средств.

В противном случае расходы на «коммуналку», на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.

Заметим, что бюджетные учреждения довольно часто предоставляют в пользование государственные ими муниципальное имущество, причем с 2012 г. арендная плата зачисляется непосредственно на лицевые счета бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или муниципального имущества.

В части налога на прибыль отметим, что в налоговой базе бюджетные учреждения по-прежнему не учитывают средства целевого финансирования, которые с 2012 г. поступают им в виде предоставляемых субсидий, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом у бюджетного учреждения, получившего средства целевого финансирования сохраняется обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Следовательно, в своей учетной политике бюджетному учреждению следует привести методику такого учета. В противном случае суммы полученных субсидий будут попадать под налогообложение .

С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную стоимость. На это указывает подпункт 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.

1.3 Особенности и исходные данные анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести:

Объем субсидий из соответствующего бюджета;

Расходы по бюджету;

Доходы от оказания платных услуг;

Расходы, связанные с оказанием платных услуг;

Прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются:

1. На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи.

2. Второй этап. Выбор основных показателей работы организации.

3. Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные:

1) финансового учета;

2) аналитического учета;

3) статистического учета.

4. Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния.

5. Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации.

6. Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов.

7. Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы организации.

Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа.

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своем владении денежные средства. Весь объем денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учета денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчетов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются субсидии из соответствующих бюджетов, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

До вступления в силу Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее Закон № 83-ФЗ) источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения являлась смета.

Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она являлась планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действовала в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникали права и обязанности.

Сметы подразделялись на индивидуальные и сводные.

Индивидуальные сметы, содержали расходы и доходы только одного учреждения и позволяющие учитывать все особенности его назначения, характера и масштаба деятельности. Они составлялись бюджетным учреждением и содержали только расходы этого бюджетного учреждения.

Для однотипных бюджетных организаций устанавливались типовые формы смет расходов. Они включали три основных раздела:

1) общие сведения об учреждении, общую сумму расходов с распределением по кварталам и направлениям расходов;

2) оперативно-производственные показатели, необходимые для определения расходов: количество штатных единиц, обслуживаемый контингент (число классов, коек в больнице и т.д.);

3) расчеты по отдельным статьям сметы;

В сводных сметах объединялись индивидуальные сметы. Обычно они формировались федеральными министерствами и ведомствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов федерации и органами местного самоуправления в территориальном размере .

Сводные сметы подразделялись на:

1) индивидуальные сметы бюджетных учреждений в качестве сводных;

2) сметы расходов на централизованные мероприятия в качестве сводных.

Сводные сметы представлялись в соответствующие финансовые органы для включения в бюджет; сметы централизованных мероприятий, которые составлялись федеральными министерствами и ведомствами, органами исполнительной власти субъектов и органами местного самоуправления для централизованных мероприятий (например, учебный семинар для врачей).

Смета состояла из статей, каждая из которых содержала однородную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не подлежащих произвольному изменению. Данные положения следуют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого бюджета, имеющего силу закона.

Все учреждения финансировались по трем укрупненным статьям: заработная плата, текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт). Статьи расходов составлялись на основе норм расходов. Составление проектов сметы совпадало по времени с составлением проекта бюджета. Составление сметы осуществлялось на основе контрольных цифр, которые сообщались высшими органами управления. Контрольные цифры сообщали информацию о лимитах бюджетных ассигнований. Вышестоящие организации доводили такие контрольные цифры до каждого подведомственного учреждения, причем сами вышестоящие организации получали цифры от соответствующего финансового органа.

При составлении сметы помимо контрольных цифр бюджетное учреждение руководствовалось нормативами расходов (размеры затрат на расчетную единицу, установленные компетентными органами). Нормы затрат определялись по различным объектам Правительством РФ.

Сметы бюджетного учреждения составлялись и подписывались руководителем и главным бухгалтером учреждения, и направлялись в вышестоящую организацию, где включались составной частью в сводную смету вышестоящей организации; в свою очередь сводные сметы включались составной частью в расходную часть соответствующего бюджета. Сметы бюджетных учреждений утверждались главными распорядителями бюджетных средств. Ежемесячно, ежеквартально, по истечении года, бюджетные учреждения составляли отчеты об исполнении сметы. Существовали типовые сметы, которые утверждались в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Необходимо также сказать, что из всех составных расходов сметы, главной являлись статья оплаты труда.

Под сметным бюджетным финансированием понимался порядок выделения средств из бюджетных и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям в соответствии с их сметой.

Сметно-бюджетное финансирование представляло собой безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов различных уровней бюджетным учреждениям, т.е. учреждениям и организациям, действующим в отраслях непроизводственной сферы: обороне, органах государственного управления, социально-культурном блоке и т.п.

Бюджетные учреждения получали средства на свое содержание из бюджета на основе финансовых документов, называемых сметами. Бюджетные учреждения, как правило, не имели доходов, а имели лишь соответствующие расходы, которые финансировались за счет бюджета и внебюджетных фондов органов государственной власти или местного самоуправления. Но бывали ситуации, когда бюджетное учреждение имело значительные доходы.

Сущность сметно-бюджетного финансирования состояло в том, что государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение деятельности покрывали за счет бюджета на основе финансовых планов - смет расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закреплялся в бюджетах всех уровней. Предусмотренные сметами расходы конкретных отраслей и учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носили название бюджетных ассигнований.

Сметно-бюджетное финансирование - это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их выполнения; планирование и финансирование на основе экономических нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на конкурсной основе с выбором приоритетных направлений и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.

Важнейшей новацией Закона № 83-ФЗ является изменение принципа финансового обеспечения бюджетных учреждений - если раньше оно осуществлялось на основе бюджетной сметы (т. е. фактических расходов учреждения без прямой связи с эффективностью его деятельности), то теперь средства из бюджета бюджетным учреждениям предоставляются в виде субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания. Тем самым размер субсидии бюджетному учреждению будет напрямую зависеть от уровня (качества и количества) оказываемых им услуг (выполняемых работ) - чем эффективнее деятельность учреждения, тем оно должно быть богаче.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:

Расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки .

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

При этом предусмотрено два больших вида таких субсидий - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, включая содержание имущества, и субсидия на иные цели.

Второй вид субсидий представляет собой разовые выплаты целевого характера, которые могут быть направлены на закупку техники, оборудования и их установку, приобретение программного обеспечения, проведение инвентаризаций, проведение мероприятий по ресурсо- и энергосбережению, обучение и повышение квалификации специалистов, проведение аудита. Эти субсидии могут финансироваться в рамках целевой программы развития государственных учреждений, в которой выплаты разового характера увязываются с целью повышения эффективности функционирования государственных учреждений и улучшения качества оказанных ими государственных услуг в долгосрочной перспективе. Кроме того, предоставление иных субсидий может быть обусловлено влиянием «неуправляемых» факторов, например наводнение, пожар и пр.

Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения его выполнения определяются:

Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;

Высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений регионального уровня;

Местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Показатели государственного (муниципального) задания используются при составлении проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), а также для определения объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания автономным учреждением (п. 2 ст. 69.2 БК РФ).

Заметим, само задание содержит только показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) в натуральном выражении. Для того чтобы запланировать бюджетные ассигнования (субсидии автономным учреждениям), нужно рассчитать объем государственного (муниципального) задания в стоимостном выражении. Иными словами, помимо задания, должен быть документ, содержащий исходные данные (результаты и порядок расчетов), подтверждающие (обосновывающие) необходимый объем субсидий.

В настоящее время в проекте государственного задания не требуется использование показателей состава оказываемых государственных услуг и достаточно использовать только показатели качества и объема оказанных государственных услуг .

Особо выделим, что в соответствии с настоящей редакцией БК РФ именно показатели (объема, качества оказания государственных услуг, а также финансовые показатели, в том числе норматив затрат на единицу государственной услуги (государственного (муниципального) задания имеют первостепенное значение и используются для следующих целей:

Составление проектов бюджетов для планирования бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ);

Определение объема субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением.

Ни бюджетное, ни автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.

Ответственными за утверждение порядка формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения его выполнения определены следующие органы власти (п. 7 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ) :

Правительство РФ - в отношении федеральных бюджетных учреждений;

Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ - в отношении региональных бюджетных учреждений;

Местная администрация - в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Законом № 83-ФЗ юридически закреплена обязательность обеспечения открытости и доступности государственного (муниципального) задания на оказание услуг (выполнение работ) и размещения его на официальном сайте государственного учреждения или главного распорядителя бюджетных средств (учредителя) .

Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

В ряде сфер государственной политики (здравоохранение, образование) объем оказания государственных услуг регламентируется законодательством и его уменьшение невозможно. В этом случае возможно изменение требований к процедурам, имуществу, кадровому составу, а также качеству оказания государственных услуг.

Как показывает практика на федеральном уровне, главные распорядители бюджетных средств чаще используют структурный метод. Это связано с тем, что деятельность не всех учреждений нормирована.

В настоящее время «костинг» (расчет стоимости государственных услуг) является проблемной зоной в сфере формирования и финансового обеспечения выполнения государственных (муниципальных) заданий и для большинства государственных учреждений не осуществлен.

Поэтому первоначальные нормативы затрат на оказание услуг физическим и (или) юридическим лицам, например, федеральным бюджетным учреждением, тип которого не изменяется, рекомендуется определять федеральным органом исполнительной власти - главным распорядителем средств федерального бюджета в отношении каждого из подведомственных ему бюджетных учреждений. Нормативы рассчитываются исходя из размера бюджетных ассигнований, определенных на обеспечение деятельности федерального бюджетного учреждения в 2012 г., с их возможным увеличением на содержание вновь вводимых в 2013 г. объектов социальной сферы.

В действующем российском законодательстве существуют два отдельных понятия «услуга, оказываемая на платной основе» и «платная услуга».

Оказание государственных услуг на платной основе чаще всего будет осуществляться сверх установленного бюджетному учреждению государственного задания, но не в ущерб его выполнению.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для граждан и юридических лиц за плату. При этом поправка «на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях» означает, что и услуги на бесплатной основе, и услуги на платной основе должны быть оказаны потребителю с одинаковым уровнем качества .

Например, обучение для студентов, обучающихся на коммерческой основе, должно быть организовано так же, как и для студентов, обучающихся за счет средств бюджета. Поскольку требования к качеству оказания государственных услуг утверждены в Стандартах оказания государственных услуг и некоторых федеральных законах, они обязательны для исполнения государственным учреждением во всех направлениях его деятельности.

Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Существует ряд государственных услуг, предоставляемых условно на платной основе. Такие государственные услуги предоставляются большинством учреждений культуры - театрами, музеями. Потребитель при получении таких государственных услуг лишь частично оплачивает их стоимость (например, в виде платы за входной билет).

Другая категория услуг - платные услуги отличаются тем, что имеют обязательный характер (например, экспертиза соответствия), оплачиваются за счет взимания государственной пошлины и, как правило, сопровождают непосредственно оказание государственных услуг.

Неопределенность понятия «платная услуга» и метода ее расчета является причиной того, что уже в 2012 г. Правительством РФ будут подготовлены следующие документы:

Перечень платных услуг, за которые взимается пошлина;

Перечень платных услуг, за которые взимается иная плата;

Перечень платных услуг, по которым необходима разработка (корректировка) методики расчета платы.

Следует отметить, что в соответствии с нормами Инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 191н состав форм бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета не изменен . Руководствуясь п. 11.1 Инструкции № 191н, они представляют в 2011 году следующие формы (табл. 3).

Таблица 3

Формы отчетности бюджетных учреждений

Анализ финансового состояния, как правила строится на данных баланса, который показывает имущество учреждения и источники его формирования, а также на данных отчета о финансовых результатов, отражающего эффективность финансовой деятельности учреждения. Отчет об исполнении бюджета принимается для анализа финансового состояния главного распорядителя в части утвержденных и исполненных бюджетных обязательств на финансирование самого учреждения. Формы 137 и 138 отражают утвержденные и исполненные сметные назначения по приносящей доход деятельности.

1.4 Методика анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Методику анализа финансового состояния бюджетного учреждения можно представить в разрезе следующих блоков (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Блоки анализа финансового состояния бюджетного учреждения

Первым этапом анализа финансового состояния бюджетного учреждения является анализ его имущественного состояния. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам). Сведения о движении нефинансовых активов нужно представить в приложении к пояснительной записке (ф. 0503168).

Кроме того, необходимо раскрыть техническое состояние, эффективность использования, обеспеченность бюджетных учреждений и их структурных подразделений основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов реальной потребности в них), основные мероприятия по улучшению состояния и сохранности основных средств, характеристику комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.

При изменении валюты баланса на начало финансового года сведения об изменении остатков валюты баланса необходимо привести в приложении к пояснительной записке (ф. 0503173).

Анализ финансовых результатов также строится в разрезе бюджетной деятельности и деятельности, приносящей доход. Анализ финансовых результатов показывает, насколько эффективно функционирует учреждение.

Основными показателями финансового состояния бюджетного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому содержание анализа финансирования заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа финансирования бюджетных учреждений:

Оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

Характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

Выявления причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

Изучения организации финансирования;

Выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации .

Анализ финансирования бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.

Наибольшие распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями. С помощью этого метода определяется на сколько полно произошло финансирование.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.

Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.

Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу финансового состояния бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.

Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.

Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.

Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных.

Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.

2. Анализ финансового состояния муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» ленинского района г. Магнитогорска»

2.1 Общая характеристика предприятия

Муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, на основании Решения Магнитогорского городского Собрания депутатов от 29.10.2009 года №148 «О согласовании создания муниципального учреждения «Централизованная бухгалтерия по отрасли «Образование» Ленинского района города Магнитогорска», Постановления главы от «17 декабря 2009 №11066-П».

Сокращенное наименование МУ «ЦБ «Образование».

Место нахождение учреждения: 455000, город Магнитогорск, улица Уральская, дом 36.

Учреждение является некоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником.

От имени города Магнитогорска права собственника имущества Учреждения осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Учредителем Учреждения от имени города Магнитогорска является администрация города.

Учреждение является муниципальным учреждением бюджетного типа и непосредственно подчиняется управлению администрации города Магнитогорска.

Учреждение имеет лицевые счета в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке.

Учреждение вправе иметь штамп, бланки со своим наименованием, а также зарегистрированную в установленном порядке эмблему.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения несет собственник его имущества.

Учреждение не имеет филиалов и представительств.

Учреждение осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях:

Организации бухгалтерского обслуживания учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города;

Организации учета поступления и расходования бюджетных средств и средств, поступивших от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности;

Обеспечения систематического контроля за исполнением утвержденных в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств, смет доходов и расходов, соблюдения бюджетной дисциплины, обеспечения экономии материальных ценностей и денежных средств;

Организации учета наличия и движения имущества, обязательств, хозяйственных операций;

Формирования полной и достоверной, своевременной и качественной бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов на содержание учреждений, подведомственных управлению образования, выполнения целевых программ, проведения общегородских мероприятий.

Предметом деятельности МУ «ЦБ «Образование» является:

Бухгалтерское обслуживание учреждений, подведомственных управлению образованием администрации города Магнитогорска;

Ведение в Учреждении бухгалтерского, налогового и статистического учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Для достижения указанных целей, учреждение осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

Формирование для утверждения учреждений, послеведомсвенных управлению образования смет доходов и расходов;

Бухгалтерский учет: исполнение смет доходов и расходов, имущества, финансовых обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых Учреждением;

Осуществление предварительного и текущего контроля за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, заключением договоров в соответствии с учредительными лимитами бюджетных обязательств, сметами доходов и расходов, своевременное и правильное оформление первичных учетных документов;

Выполнение расчетов по оплате труда работникам обслуживаемых учреждений в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами;

Учет финансовых и не финансовых активов;

Проведение инвентаризации имущества и обязательств, находящихся в обслуживаемых учреждениях в соответствии с действующим законодательством. Своевременное и полное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

Сохранность бухгалтерских документов согласно утвержденной руководителем номенклатуре дел и в соответствии с правилами организации архивного дела;

Составление и предоставление бухгалтерской отчетности и другой установленной законодательством.

Учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность. Учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность на основании договора с организациями и учреждениями, не подведомственными управлению образования администрации города.

Учреждение осуществляет следующие виды приносящей доходы деятельности:

Размножение инструктивных материалов и бланков;

Оказание услуг с использованием вычислительной техники и компьютеров;

Оказание консультаций и методической помощи по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Право учреждения осуществлять деятельность, на занятие которой в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение -- лицензия, возникает у учреждения с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В структуру Централизованной Бухгалтерии Ленинского района УО входят следующие отделы (рис 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 Организационная структура МУ ЦБ «Образование»

1. Экономический - в нем находятся все сметы, а также они сдают сетевой отчет.

2. Ревизионный отдел - проверяет соответствие продуктов, изделия, комплектования для детей в садах, школах, кружкам по установленным нормам. Ежеквартально проводят ревизию в учреждениях, обслуживаемых в ЦБ.

3. Расчетный отдел - производит начисления заработной платы и ведется персонифицированный учет.

4. Материальный отдел - производит учет ОС, МПЗ, МБП, продуктов питания в детских садах и школах.

5. Финансовый отдел - производятся расчеты с дебиторами и кредиторами, зачисляются денежные средства родителей за оплату детей в детском саду.

6. Налоговый отдел - производит расчеты по налогам и сборам, отвечает за своевременную сдачу деклараций в налоговые органы.

Штатная численность учреждения, утвержденная в уставе продемонстрирована в табл. 4.

Руководство организацией на принципах единоначалия осуществляет ее руководитель, который назначается и освобождается от должности главой города. Руководитель подотчете непосредственно начальнику управления образования администрации города.

Следовательно, в организации утверждена штатная численность в количестве 102 человек, свыше которой учреждение не вправе принимать работников.

Таблица 4

Штатная численность МУ «ЦБ «Образование»

Деятельность централизованной бухгалтерии сравнительно легко может быть описана через показатели объема (например, «количество обслуживаемых организаций») и показатели качества (показатели, характеризующие своевременность и правильность выполнения возложенных на учреждение задач: например, «доля отчетов, составленных в соответствии с установленными требованиями», «доля оформленных в срок платежных документов» и т. д.). Это дает возможность существовать централизованной бухгалтерии в качестве учреждения любого типа. Вместе с тем централизованные бухгалтерии не рекомендуется создавать в качестве автономных учреждений, ведь бухгалтерский учет у них будет отличаться от учета в бюджетных и казенных учреждениях, которые обслуживает централизованная бухгалтерия.

Изложенное свидетельствует о том, что, выбирая тип для централизованных бухгалтерий, следует делать выбор между бюджетным и казенным учреждениями. Для правильного выбора рекомендуется рассмотреть следующие вопросы:

Оказывает ли централизованная бухгалтерия платные услуги;

Открыты лицевые счета муниципальных учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, в органах Федерального казначейства или они ведутся централизованной бухгалтерией.

Из ответов на данные вопросы необходимо сделать вывод о том, есть ли у централизованной бухгалтерии возможности для оказания платных услуг и нужны ли централизованной бухгалтерии отдельные счета для учета доходов от оказания платных услуг. В данном случае у МУ «ЦБ «Образование» открыты лицевые счета обслуживаемых учреждений, а также имеется возможность предоставления платных услуг, следовательно, форма бюджетного учреждения в 2011 году была выбрана правильно.

2.2 Анализ имущественного состояния

Анализ имущественного состояния организации целесообразно проводить по данным баланса за 2009-2011 годы (данные бухгалтерских балансов представлены в Приложении А).

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) составляют получатели средств бюджета:

Главные распорядители;

Распорядители;

Администраторы.

Баланс состоит из четырех разделов:

Двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);

Двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).

Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом. Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2010 году происходит рост активов и пассивов по бюджетной деятельности на 8,99% и сокращение стоимости активов и пассивов по деятельности, приносящей доход на 4,65%. В целом активы баланса в 2010 году выросли на 8,4%, а доля доходной деятельности в активах снизилась с 2,51 до 1,92%, что говорит о ее незначительной роли в деятельности учреждения.

В 2010 г. отмечается увеличение основных фондов предприятия, как за счет бюджетных средств, так и за счет собственных источников, всего на 5,3%. При этом доля деятельности приносящей доход в этой статье актива незначительна и не превышает 1%. Амортизация основных средств, сформированных для деятельности, приносящей доход в 2010 году увеличивается на 58,78%, следовательно, остаточная стоимость основных средств сокращается. Следовательно, прирост остаточной стоимости основных средств организации обеспечен ее бюджетной деятельностью.

Таблица 5

Анализ бухгалтерских балансов за 2009-2010 гг.

Материальные запасы по бюджетной деятельности за период увеличиваются на 11,6%, а по деятельности, приносящей доход. Соответственно, доля доходной деятельности в формировании всех материальных запасов предприятия сокращается с 31,64 до 28,92%.

Подобные документы

Нормативное регулирование деятельности бюджетных учреждений. Содержание и задачи анализа финансового состояния. Особенности анализа финансового состояния бюджетной организации. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Оценка деловой активности.

курсовая работа , добавлен 10.08.2011


Порядок составления, утверждения и ведения смет в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения на примере Владивостокского поисково-спасательного отряда. Совершенствование бюджетного контроля за расходами бюджетных средств.

дипломная работа , добавлен 29.10.2012


Роль, задачи, функции финансового менеджмента. Методика измерения и оценки финансового состояния организации. Общая характеристика организации и перспективы ее развития. Анализ эффективности производства продукции. Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015


Экономическая сущность, цели и задачи финансового состояния предприятия. Раскрытие информации о рисках хозяйственной деятельности организации. Анализ имущественного положения и финансового состояния ООО "С-Фото". Пути улучшения финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 27.05.2015


Понятие бюджетного учреждения, его правовой статус и особенности финансирования. Характеристика бюджетных учреждений в качестве плательщиков налогов и сборов. Анализ практики финансирования бюджетных учреждений на примере ГОУ "Детский сад № 2240".

дипломная работа , добавлен 22.07.2010


Задачи и виды анализа финансового состояния предприятия. Коэффициентный анализ финансового состояния и оценка финансового контроля ЗАО "Общепит". Оценка вероятности возникновения банкротства. Мероприятия по улучшению финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 05.10.2017


Значение, цели и задачи анализа финансового состояния организации. Оценка финансового состояния ООО "Магия": анализ структуры актива и пассива баланса, ликвидности и платежеспособности, прибыли и рентабельности. Резервы улучшения финансового состояния.

дипломная работа , добавлен 20.12.2009


дипломная работа , добавлен 23.08.2012


Оценка финансового состояния общества с ограниченной ответственностью "Уралсервис", а именно кафе "Премьер", выявление основных проблем, построение "дерева проблем". Проект мероприятий по улучшению финансового состояния, их экономическая эффективность.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Сущность и виды финансового состояния. Принципы организации финансового обеспечения, источники финансирования. Технико-экономическая характеристика и анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автоагрегат"; направления их совершенствования.

В бюджетных учреждениях по всем видам деятельности определяется финансовый результат, который учитывается на счетах 4-ого раздела:

401.10- «Доходы текущего финансового года»

401.20-«Расходы текущего финансового года»

401.30-«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

401.40-«Доходы будущих периодов»

401.50-«Расходы будущих периодов»

Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в орган государственной власти, осуществляющий в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя. Отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее отправки по каналам связи, либо дата фактической передачи отчетности. Сроки и порядок составления отчетности устанавливает вышестоящий орган. Составление отчетности предусмотрено инструкцией №33н. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных главной книги и других регистрах бухгалтерского отчета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков в регистрах аналитического учета, синтетического учета. Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации. В случае, если отчетная форма не содержит никаких показателей, то такая форма не составляется и в составленную отчетность не включается. При условии, когда показатель содержит отрицательное значение, в формах отражается знаком «-». В случае выявления ошибки в отчетности, учреждение по согласованию в вышестоящей организации представляет отчетность, содержащую исправления, которые должны быть оговорены в сопроводительном письме.

В состав отчетности включается:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725);

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737);

Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738);

Отчет о финансовом результате деятельности учреждения (форма 0503721);

Пояснительная записка к балансу учреждения (форма 0503760).

Форма 0503730- формирование баланса учреждения по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе видов финансового обеспечения, показатели на начало и конец года и итоговые показатели на начало и на конец года.

Форма 0503725- формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения внутриведомственных расчетов. Проводится по состоянию на 1 апреля, июля, октября в части показателей по денежным и не денежным расчетам, по не кассовым операциям исполнения плана ФХД; на 01.01 следующего за отчетным годом по денежным и не денежным расчетам и на иную отчетную дату, установленную головным учреждением.

Форма 0503710- составляется 1 раз в году на 1 января года, следующего за отчетным годом в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию работ, услуг. Справка формируется на основании данных аналитического учета.

Форма 0503737- составляется учреждением в разрезе видов финансового обеспечения: собственные доходы, субсидии на выполнение государственных заданий, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по омс.

Форма 0503738- составляется и представляется по итогам полугодия и года, т.е. на 01.07. и на 01.01. Данные в отчете отражаются до заключительных операций по закрытию счетов и до переноса показателей санкционирования расходов о принятых бюджетом обязательствах - информация о заключенных договорах.

Форма 0503721- составляется на 01.01. Показатели отражаются в разрезе видов деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказании работ, услуг, средств во временном распоряжении, итогов. Показатели.

Форма 0503760- оформляется учреждением в следующих разделах:

Организационная структура учреждения;

Результаты деятельности учреждения;

Анализ отчета учреждения об исполнении плана деятельности учреждения;

Анализ показателей отчетности учреждения;

Прочие вопросы деятельности учреждения.

Согласно ст. 270.1 БК РФ органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, формирования бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономности) использования бюджетных средств. Следовательно, возможна проверка отчетности и в рамках процедур внутреннего аудита. Шихов А.Ю. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений (М:2008г).

Общих приемов проверки отчетности, выработанных многолетней практикой, немного, и они составляют часть финансового анализа. Основными приемами проверки бюджетной финансовой отчетности являются:

• - чтение отчетности;
• - горизонтальный анализ;
• - вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним. Данные бюджетной отчетности позволяют сделать выводы об имущественном положении бюджетного учреждения, характере его деятельности, соотношении основных средств по их видам в составе активов и т.д. В процессе чтения отчетности рассматриваем показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи. При проверке бюджетной отчетности, прежде всего осуществляется проверка контрольных соотношений, определенных в Письмах Федерального казначейства.

Горизонтальный и вертикальный анализы данных бюджетной отчетности дают представление о произошедших качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений. Горизонтальный анализ осуществляется посредством сравнения каждой позиции отчетности с соответствующей позицией отчетности за предыдущий год, что позволяет выявить тенденции изменения отдельных отчетных показателей. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчетности за конкретный период и производится построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста.

Вертикальный анализ - заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом посредством выяснения удельного веса отдельных статей в итоге отчета. Дополнительный материал для изучения специфики деятельности учреждения, объясняющий степень влияния отдельных позиций отчетности на итоговый результат, получают из плановой информации, актов ревизий, инвентаризаций, пояснительных записок, бухгалтерских справок, входящих и исходящих писем по вопросам финансово-хозяйственной деятельности и др. Рассмотрим более подробно некоторые аспекты проверки основных форм бюджетной отчетности. При этом следует обратить внимание на то, что многие формы годовой бюджетной отчетности не содержат информации об эффективности расходования бюджетных средств в сравнении с предыдущими отчетными периодами, поэтому для анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений необходимо обладать дополнительной информацией о деятельности бюджетного учреждения как в предыдущие периоды, так и в течение отчетного периода.

В состав годовой финансовой отчетности получателя средств бюджета включаются следующие формы отчетов:

• - ф.0503130
• - ф.0503110
• - ф.0503121
• - ф.0503127
• - ф.0503137
• - ф.0503125
• - ф.0503160.

Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета содержит данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате и является основной формой отчетности. Он позволяет проанализировать динамику отчетных данных по финансовым и нефинансовым активам, по дебиторской и кредиторской задолженностям, а также по финансовому результату деятельности бюджетного учреждения МОУ СОШ № 3. Анализируя ф. 0503130 по бюджетным счетам (кредитовый остаток по счету 205 00 000, дебетовый остаток по счетам 303 02 000, 303 03 000, 304 04 000, 303 05 000, 303 06 000) - "минусовых" остатков нет. По строке 010 «Основные средства» видно, балансовая стоимость основных средств на отчетную дату 13194298,10. Было профинансировано и приобретено оборудование для нужд школы на сумму 230604,30. Оборудование находится в эксплуатации. Остатки по строке 080 «Материальные запасы» 165872,94 - приобретенные материальные ценности находятся в эксплуатации, списываются согласно нормам расходования средств по учреждению. Остатков по разделу «Финансовые активы» ф. 0503130 строки 170-332 нет. В разделе 3 «Обязательства» строка 490 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остатков на отчетный период нет. Итак, финансовый результат учреждения на 01.01.2009 г. 1083856,40 - по сравнению с прошлым отчетным периодом уменьшился на 1488718,72, это связано с уменьшением финансирования предприятия по целевым статьям. Зернова И., Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение, «Предоставление годовой бюджетной отчетности» 2010.

К балансу составляется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах с 01-го по 18-й. При этом дополнительные аналитические показатели по строкам "в том числе", по которым отсутствует код строки, в Федеральное казначейство не представляются.

В балансе на 1 января 2010 г. остатки по счетам указаны после закрытия счетов бюджетного учета отчетного финансового года, сформированных в разд. 1 Справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110). Раздел 2 Справки бюджетополучателями не заполняется.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127 - Приложение № 1) (далее - Отчет (ф. 0503127)) сформирован бюджетным учреждением, на основании данных по исполнению бюджета в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности, по кассовому методу учета операций и заверен органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета - Финансовое Управление в г.Владикавказ. В данной форме отражается исполнение бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета. В форму отчета занесены показатели по состоянию на 1 января 2010 г. до проведения заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, произведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В отчете отражается:

• - в графе 1 - наименование показателя в следующей структуре:
  • 1. Доходы бюджета.
  • 2. Расходы бюджета.
  • 3. Источники внутреннего и внешнего финансирования дефицитов бюджетов.
• - в графе 2 проставляются коды строк отчета;
• - в графе 3 - коды бюджетной классификации РФ соответственно по разделам отчета: коды классификации расходов бюджета (без отражения группировочных кодов), коды классификации доходов бюджета и коды классификации источников финансирования дефицита бюджета - с формированием группировочных кодов бюджетной классификации в структуре утвержденных законом (решением) о бюджете бюджетных назначений по доходам и источникам финансирования дефицита бюджета соответственно;
• - в графе 4 отражаются соответственно по разделам отчета "Доходы бюджета". Заполнение по разделу "Доходы бюджета" осуществляется главным администратором доходов бюджета в части закрепленных за ним доходов бюджета - доходов нет. "Расходы бюджета", "Источники финансирования дефицита бюджета" годовые объемы 10054019,00 утвержденных бюджетных назначений на текущий финансовый год.

По разделу "Расходы бюджета" на основании данных по соответствующим счетам раздела "Санкционирование расходов бюджета" плана счетов бюджетного учета:

• - на основании данных по соответствующим счетам утвержденные лимиты в сумме 10054019,00 согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на 01.01.2009 г;
• - в графе 5 раздела 2 внесены суммы полученных лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений 10054019,00 с учетом последующих изменений.
• - в графе 6 раздела 2 занесены кассовые расходы по статьям расходов в разрезе КБК - исполнено за текущий период 9769565.

Итак, бюджетные назначения исполнены на 97 %, отклонения исполнения от планового показателя составили 284453,83. По статье 226 «Прочие расходы» сумма отклонений 196503,30 образовалась в связи с уменьшением числа учащихся питающихся за счет средств бюджета и уменьшению количества детодней (неполная посещаемость детей общеобразовательного учреждения).

Аналогом формы 0503127 является Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503137 - Приложение № 3), который составляется по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также по средствам, полученным от целевых и безвозмездных поступлений. На начало отчетного периода по внебюджетной деятельности был остаток на счете 240,98 в РКЦ г. Владикавказ. Остаток израсходован на частичную уплату земельного налога учреждения. Счет закрыт. Новый внебюджетный счет организации № 40703810916212029286 был открыт в ОСБ № 1730 - Северокавказский Банк Сбербанка РФ. Остатка по внебюджетной деятельности на конец отчетной даты нет. Счет закрыт. Как и при заполнении предыдущей формы бюджетной отчетности, в данную форму занесены также показатели по состоянию на 01.01.2010 г. до проведения заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, произведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В разделе "Доходы", в графах 5 - 7 соответственно, отражаются данные по кассовым поступлениям за 2009 год в сумме 22925.00 (родительская плата за пребывание ребенка в летнем оздоровительном лагере при школе), исполненным через счет по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в кредитной организации, а в разделе "Расходы" - данные по исполненным кассовым расходам 139359.98. В раздел "Источники финансирования дефицитов" внесены данные по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита 116434.98, исполненным через вышеуказанные счета. Дефицит покрывают средства ФСС направляемыми через главного распорядителя на питание детей в летнем оздоровительном лагере. При этом в форме проставлены плановые показатели, которые учтены и в смете - средства, которые направляются Управлением Образования и родительская плата за пребывание детей в летнем оздоровительном лагере, организованном при учреждении. За счет внебюджетных денег (родительской платы) приобретено основное средство стоимость 5800.00, которое в дальнейшем переведено в бюджетную деятельность.

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 - Приложение № 4) также не претерпела изменений и заполнена по денежным (приносящая доход деятельность - по счету 230404) и неденежным (бюджетная деятельность - по счету 130404) расчетам получателем бюджетных средств.

Справка составлена нарастающим итогом с начала года на основании данных, отраженных на отчетную дату. По соответствующих счетам 1 304 04 000 обороты 145168,50, 2 304 04000 - 116194,00 для консолидации внутренних расчетов между главным распорядителем и получателем бюджетных средств.

Данных по счетам 0 401 01 241, 0 401 01 180 для консолидации расчетов по безвозмездной и безвозвратной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств одного бюджета, а также между главным распорядителем (распорядителем) средств бюджета и подведомственными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности, в том числе по централизации и распределению денежных средств нет.

Показатели Справки (ф. 0503125) на 01.01.2009 г., отражены без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (п. 27 Инструкции N 128н).

Годовая финансовая отчетность за 2008 г. составлена в соответствии с требованиями и объемом форм Инструкции N 148 н. Основой для составления бюджетной отчетности являются показатели Главной книги и другие законодательно установленные регистры бюджетного учета, подтвержденные данными инвентаризации, проведенной в соответствии с нормативно-правовыми актами Минфина России. Отчетность составлена нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Заполнены прочерками все графы, строки, где нет числового значения. Показатели, имеющие отрицательное значение - отражены со знаком "минус". . Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник. М.: Эксмо, 2006. С. 155.

В соответствии с Приложением к Письму N 42-7.1-15/2.4-418 не выявлено недостатков в отчетности, которые имели место при формировании отчетных форм в предыдущих годах. Среди нарушений - можно выделить характерные для всех бюджетных учреждений:

• - наличие остатков наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 1 января, которые возможны только при согласовании таковых с Минфином России (п. 6.2 Разъяснений);
• - наличие остатков по счетам 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", которые возможны только по незаконченным и переходящим на следующий год договорам.

В анализируемой нами отчетности явных нарушений в отчетных формах и контрольных соотношений между формами не выявлено. При составлении годовой бюджетной отчетности учтены контрольные соотношения, определенные в Письмах Федерального казначейства РФ от 18.12.2007 N 42-7.1-15/2.1-419 от 28.01.2008 N 42-7.1-17/2.4-25 "О направлении дополнительных контрольных соотношений".

Глава 3. Проблемы и перспективы управления финансами бюджетных учреждений

Таблица 2.1 - Структура доходов федерального бюджета в% к ВВП

Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что сокращение нефтегазовых доходов происходит в результате снижения удельного веса нефтегазового сектора в ВВП, что связано с действием трех фундаментальных факторов.

1. Наметилась долгосрочная тенденция замедления добычи и экспорта нефти. Так, если в 2000-2007 годах среднегодовые темпы прироста добычи нефти составили 6,2%, то в 2008-2011 годах они на уровне 1,4%, среднегодовые темпы прироста экспорта нефти составят 0,4% в 2008-2011 годах против 8,7% в 2000-2007 годах.

Не нефтегазовые доходы федерального бюджета в 2009-2011 годах находятся на уровне 12,1% ВВП

• 2. Происходящее в последние годы и прогнозируемое укрепление рубля, связанное с объективными макроэкономическими условиями - такими, как сохранение высоких цен на товары российского экспорта и расширение притока иностранного капитала - существенно снижает поступления в бюджет нефтегазовых доходов (которые "привязаны" к стоимости экспорта, либо пропорциональны обменному курсу доллара - как НДПИ на нефть).
• 3. Прогнозируемое снижение цен на нефть с 92 долл. США за баррель в 2008 году до 72 долл. США за баррель в 2011 году.

В трехлетней политики создание налоговой сохранение уровня перспективе приоритетами в области бюджетной являются эффективной системы и неизменного номинального налогового бремени.

Проектировки бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2009 - 2011 годы основаны на сформулированных в программных выступлениях Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также в Бюджетном послании Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009-2011 годах" стратегических приоритетах:

• · построение национальной инновационной системы за счет развития фундаментальной и прикладной науки, поддержки крупных научно-технических проектов и перспективных технологий, создания стимулов для инновационной деятельности;
• · наращивание инвестиций в человеческий капитал, включая развитие образования и здравоохранения;
• · развитие инфраструктуры, прежде всего, транспортной, телекоммуникационной и энергетической;
• · повышение эффективности государственных институтов путем улучшения работы судебной системы и правоохранительных органов, реформирования государственного управления и государственной службы, поддержки институтов гражданского общества.

Важной задачей остается обеспечение обороноспособности страны и безопасности граждан. Реализация этих приоритетов требует переориентации и повышения эффективности использования ресурсов не только федерального бюджета, но бюджетной системы Российской Федерации в целом, а также проведения институциональных реформ и целенаправленных мер государственного регулирования.

Кроме того, предлагаемые основные направления расходов федерального бюджета обеспечивают в соответствии с базовыми принципами бюджетного законодательства безусловное выполнение как ранее принятых, так и предлагаемых новых решений, определяющих действующие и принимаемые расходные обязательства Российской Федерации.

Общий объем расходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2011 году по сравнению с 2008 годом увеличится в 1,45 раза в номинальном и в 1,2 раза в реальном выражении при в целом стабильной структуре расходов, отражающей объемы финансового обеспечения основных функций и полномочий органов публичной власти.

В структуре расходов консолидированного бюджета Российской Федерации преобладают расходы на финансовое обеспечение публичных услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, жилищно-коммунального хозяйства (около 34%), затем следуют социальная политика, включая трансферты внебюджетным фондам (около 20%), обеспечение обороны и безопасности (около 17%), поддержка национальной экономики, включая развитие инфраструктуры (около 16%), общегосударственные вопросы (около 9%).

При этом для оценки общего объема бюджетных средств по ряду социально значимых направлений, прежде всего, здравоохранению и образованию, необходимо учитывать расходы государственных внебюджетных фондов, а также установленные законодательством или планируемые к введению налоговые льготы. Так, общий объем расходов федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования в 2008 году прогнозируется на уровне 1,2% ВВП, а объем налоговых льгот в сфере здравоохранения и образования - 0,2% ВВП. С учетом этих факторов суммарный объем бюджетных ресурсов, направляемых на цели здравоохранения и образования в среднем за 2008-2011 годы оценивается на уровне 7,7% ВВП.

Доля расходов федерального бюджета (без учета трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации) в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2008-2011 гг., как и в предыдущие годы, составит около 52%, что соответствует основным принципам, заложенным при законодательном разграничении полномочий и закреплении доходных источников (с учетом необходимости частичного перераспределения между субъектами Российской Федерации финансовых ресурсов). Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007, №3.

По данным отчета об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации за 2008 год, доля расходов федерального бюджета в общем объеме расходов на национальную безопасность и правоохранительную деятельность составляет 77%, социальную политику, включая трансферты внебюджетным фондам - 66%, общегосударственные функции - 62%. Только из федерального бюджета обеспечиваются расходы на национальную оборону. За последние годы существенно (с 19 до 44%) возросла доля федерального бюджета в расходах консолидированного бюджета на национальную экономику. Что касается расходов социального характера, то основные расходы на здравоохранение (84%), образование (81%), культуры (78%), жилищно-коммунальное хозяйство (76%) осуществляются из региональных и местных бюджетов. При этом социальная направленность федерального бюджета в основном реализуется путем финансового обеспечения ключевых направлений и программ общенационального значения (высшее и, в значительной степени, среднее профессиональное образование, высокотехнологичная медицинская помощь, особо значимые учреждения культуры), а также путем предоставления межбюджетных трансфертов субъектам Российской Федерации, в том числе - целевого характера (субвенции на реализацию "делегированных" полномочий в сфере социальной защиты населения, субсидии в рамках реализации приоритетных национальных проектов, поддержки сельского хозяйства, реализации федеральных целевых программ).

В соответствии с прогнозной оценкой общий объем расходов федерального бюджета в 2011 году по сравнению с 2008 годом возрастет в 1,5 раза в номинальном и 1,2 в раза в реальном выражении при тенденции, начиная с 2009 года, к сокращению их доли в ВВП до уровня 2008 года.

Таблица 2.2 - Основные параметры расходов федерального бюджета на 2006-2011 гг.

Определение общего объема расходов федерального бюджета осуществлялось в соответствии с установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации требованиями в отношении размера:

• · нефтегазового трансферта - 5,5% ВВП в 2009 году, 4,5% в 2010 году и 3,7% ВВП начиная с 2011 года (статья 96.8 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом переходных положений);
• · источников финансирования дефицита - не более 1% ВВП (статья 94 Бюджетного кодекса Российской Федерации);
• · условно утверждаемых расходов (не распределяемых в текущем бюджетном цикле) - не менее 2,5% от общего объема расходов в первом (2010) и не менее 5% во втором (2011) году планового периода (статья 199 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Согласно нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации и Положения о составлении проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительством Российской Федерации от 29 декабря 2007 года, планирование бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2009-2011 годы впервые осуществлялось в формате "скользящей трехлетки" раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых расходных обязательств в соответствии с предусмотренными бюджетным законодательством принципами безусловного исполнения принятых расходных обязательств.

В основу расчетов бюджетных ассигнований на исполнение действующих расходных обязательств было положено уточнение бюджетных ассигнований, утвержденных на 2009 и 2010 годы Федеральным законом от 24 июля 2007 года "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее - федеральный бюджет на 2008-2010 годы) в соответствии с новыми основными параметры прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и их расчет на 2011 год с учетом решений, принятых при внесении изменений в федеральный бюджет на 2008-2010 годы (федеральный закон от5 марта 2008 года и проект федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов", принятый в июне текущего года Государственной Думой в первом чтении).

Общий объем бюджетных ассигнований федерального бюджета на исполнение действующих расходных обязательств на 2009 год определен в размере 7 795,0 млрд. рублей, на 2010 год - 8 329,1 млрд. рублей и на 2011 год - 8511,5 млрд. рублей.

В их составе предусмотрены средства на реализацию ранее принятых и учтенных при формировании федерального бюджета на 2008-2010 годы решений по повышению уровня пенсионного обеспечения и социальной поддержки населения, устойчивого роста заработной платы работников федеральных государственных учреждений и денежного довольствия военнослужащих, повышения качества и доступности услуг образования и здравоохранения, решения жилищной проблемы, реализации демографической программы, развития инфраструктуры, реструктуризации экономики, развития научного и природно-ресурсного потенциала, обеспечения обороноспособности и безопасности, повышения эффективности функционирования государства. . Ершова И.В. Хозяйственная деятельность государственных учреждений: проблемы теории и практики // Юрист. 2001. N 5. С. 27 - 28.

Таким образом, в соответствии с прогнозом объема не нефтегазовых доходов федерального бюджета, установленных Бюджетным кодексом требований к определению размера нефтегазового трансферта, источников финансирования дефицита и условно утверждаемых расходов, а также расчетами бюджетных ассигнований на исполнение действующих расходных обязательств общий объем ресурсов для финансового обеспечения принимаемых в текущем бюджетном цикле расходных обязательств оценивается в объеме 1 015,8 млрд. рублей в 2009 году (11,5% от общего объема расходов), 1 218,0 млрд. рублей в 20.10 году и 1 659,2 млрд. рублей в 2011 году (соответственно 12,4% и 15,5% от общего объема расходов без учета условно-утвержденных расходов).

Начиная с 01.01.2006 года определение величины всех доходов и расходов, в том числе и по бюджетной деятельности, осуществляется по методу начисления. Раньше все бюджетные учреждения работали по кассовому методу. Переход на метод начисления обусловлен Концепцией реформирования бюджетного процесса в РФ в 2004-2006гг., одобренной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004г 3249 « О мерах по повышению результативности бюджетных расходов».

Целью принятия Концепции является создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными финансами в соответствии с приоритетами государственной политики и международного опыта. При этом максимальный эффект управления выражается в результативности бюджетных расходов.

Для повышения результативности необходимо как минимум располагать информацией о величине этой результативности, складывающейся из результатов деятельности каждого из бюджетных учреждений.

Поэтому бюджетные учреждения должны ежеквартально определять результат своей финансовой деятельности и отражать в отчетности: в Отчете о финансовых результатах деятельности (форма 0503121), который формируется в разрезе бюджетной и внебюджетной деятельности.

Основным источником информации при анализе доходов и расходов по бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ по Викуловскому району является Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121) за 2005-2007 гг. (Приложения 4-6).

Анализ отчета о финансовых результатах бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ представлен в таблице 3.1. Для наглядности динамика видов расходов по бюджетной деятельности отражена на рисунке 3.1. Структура расходов по бюджетной деятельности в 2005-2007 гг. отражена на рисунках 3.2, 3.3, 3.4.

Рис. 3.1.

Рис. 3.2.

Рис. 3.3.

Рис. 3.4.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.1 наблюдаются следующие изменения в динамике расходов ГУ УПФ РФ:

• 1) Оплата труда и начисления на оплату учреждения в рассматриваемом периоде (2005-2007 гг.) в 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличились на 51259,97 руб., что составило 2,38%, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. они увеличились на 817901,63 руб., что составило 37,03%. Такой резкий рост вызван тем, что в 2007 году на прочие выплаты в части расходов учтена сумма, равная 537845,69 руб.
• 2) Наибольшее увеличение расходов по операциям с активами в 2007 году произошло в части амортизации основных средств и нематериальных активов: на 22611,85 руб. или на 11,22%. Если смотреть относительно темпов роста, то в части расходования материальных запасов: 14,22 или 20141,82 руб.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.2 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов ГУ УПФ РФ в 2005г.:

· расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 69%, прочие расходы -1%,приобретение услуг-20% , расходы по операциям с активами - 10%, в общей структуре расходов.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.3 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов ГУ УПФ РФ в 2006г.:

Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 69%, прочие расходы - 1 %,приобретение услуг - 19% , расходы по операциям с активами - 11% в общей структуре расходов.

Из полученной таблицы 3.1 и рисунка 3.4 наблюдаются следующие изменения в структуре расходов по бюджетной деятельности ГУ УПФ РФ в 2007г.:

Расходы на оплату труда и начисления на оплату труда составляют 74%, прочие расходы - 1%, приобретение услуг-16% , расходы по операциям с активами - 10% в общей структуре расходов.

Анализ финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения

Анализ финансовых результатов деятельности бюджетного и автономного учреждения проводится на основе данных формы 0503721 «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения», где данные доходах (поступлениях) и расходах (выплатах) отражаются в разрезе деятельности с целевыми средствами, деятельности по оказанию услуг (работ) и средств во временном распоряжении. В форме 0503721 бюджетного и автономного учреждения содержатся как данные о финансовых результатах (отражение которых производится кассовым методом), так и данные о движении денежных средств по операциям с финансовыми и нефинансовыми активами и обязательствами учреждения.

Первым этапом анализа формы 0503721 является укрупненный анализ денежных потоков по операционной деятельности, операциям с активами и обязательствами учреждения, в рамках которого рассматриваются притоки и оттоки средств. Для проведения анализа по каждому виду деятельности (деятельность с целевыми средствами, по оказанию услуг (работ), операции со средствами во временном распоряжении) составляется таблица по форме таблицы 5.

Таблица 5 - Оценка состава и динамики финансовых результатов и денежных потоков учреждения по приносящей доход деятельности

При формулировке выводов необходимо обратить внимание на достаточность притока денежных средств для обеспечения выплат по каждой группе операций учреждения, характере операционного результата до и после налогообложения, воздействии сальдо по каждой группе операций на конечный (чистый) операционный результат учреждения.

После рассмотрения состава и характера денежных потоков по всем видам деятельности и операций учреждения проводится непосредственно анализ финансовых результатов - доходов, расходов и прибыли (операционного результата) по приносящей доход деятельности.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов учреждения по операционной деятельности

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов учреждения по операционной деятельности

По результатам анализа необходимо указать, какие виды доходов и расходов преобладают, как складывается структура доходов и расходов учреждения, охарактеризовать характер динамики абсолютных и относительных изменений.

Кроме того, по приносящей доход деятельности бюджетного и автономного учреждения могут быть рассчитаны относительные показатели финансовых результатов: рентабельность операционной деятельности, рентабельность платных работ (услуг) и экономическая эффективность приносящий доход деятельности.

Общая рентабельность операционной деятельности (rод) может быть рассчитана как соотношение операционного результата до налогообложения (OPдо) и расходов учреждения по операционной деятельности (Pо):

Рентабельность платных работ (услуг) (rу) определяется как соотношение доходов от оказания платных услуг (Ду) и расходов, осуществление которых непосредственно связано с оказанием платных услуг (Ру) а именно - расходов учреждения на оплату труда с начислениями и расходов на приобретение работ (услуг):

Показатель экономической эффективности (Ээ) может быть определен как соотношение чистого операционного результата (OPч) и общей величины расходов учреждения по операционной деятельности:

Поскольку эти показатели определяются по деятельности учреждения, связанной с получением дохода, их экономический смысл близок к показателям рентабельности, определяемым для коммерческих организаций и, следовательно, базой для оценки их уровня может служить ставка рефинансирования Банка России.

Расчет относительных показателей финансовых результатов государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения может быть представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет относительных показателей финансовых результатов деятельности государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждения