Методология аудита состоит из метода (общего подхода к исследованию) и методики (совокупности специальных приемов, используемых при аудиторских проверках).

Метод аудита базируется на диалектике. Основные его принципы отражают такие основные черты диалектики как единство синтеза (разложение изучаемого явления на составные части изучение каждой из них) и анализа(объединение расчлененных на элементы и проанализированных явлений в единое, внутренне связанное целое), единство дедукции (изучение явлений путем перехода от общего к частному) и индукции(изучение явлений путем перехода от частного к обобщающим закономерностям), изучение явлений в их взаимосвязи, в развитии (динамике).

Анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений. Взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценки хозяйственной деятельности. Развитие хозяйственной деятельности это не просто количественный рост продукции, но и отражение качественного состояния в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных предприятий) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица.

Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Методика аудиторский проверок - это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Разнообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры)

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки)

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательствами выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Помимо указанных в таблице приемов аудитор может привлекать к проверке внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук: математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ), экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала), теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств), теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения), информационные технологии (экспертные и компьютерные системы, технология баз данных), управление и планирование (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации), вопросы права и налогообложения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.д.

Методы организации аудита в целом: 1) сплошная проверка, 2) выборочная проверка, 3) документальная проверка, 4) фактическая проверка, 5) аналитическая проверка, 6) комбинированная проверка.

По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут использовать сплошные и выборочные проверки.

Сплошные проверки характеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной ревизии. Например, сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, расчетные и кредитные операции.

Выборочные же проверки ограничиваются изучением отдельных объектов контроля. Например, выборочная проверка сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей, правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д.

Документальным называется контроль (проверка), осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика источников документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации.

Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о состоянии объекта проверки.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, использовав данные его документального контроля.

Аналитический контроль- это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированный контроль- сочетание различных методов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов, методы и процедуры получения аудиторских доказательств предусматриваются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

Использование того или иного вида проверки зависит от многих факторов: отраслевого характера видов деятельности организации, размера организации, наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня эффективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской проверки, определенных предметом договора между аудитором и заказчиком (организацией) и др.

Введение

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний.

Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

Объектом данной работы является аудиторское исследование.

Предмет контрольной работы - методология аудиторского исследования.

Целью данной работы является рассмотреть методологию аудиторского исследования.

В соответствии с целью контрольной работы можно выделить следующие задачи:

1. Рассмотреть методы аудиторского исследования.

2. Выявить приемы аудиторского исследования.

В качестве теоретической и методической основ контрольной работы выступили труды российских ученых по аудиту, а именно: Абрамовой Н. Ю., Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедевой Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климовича В.П. и других.

Методы аудиторского исследования

Метод аудиторской деятельности - это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным (запланированным, запрограммированным), оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений. Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - С.105.

Он имеет практическую направленность.

Методология аудита - научно обоснованная, логически структурированная организация системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.

Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.

Одними из важнейших элементов методологии аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых исследуют предмет и объекты аудита.

Метод аудита как науки - это совокупность знаний о приемах, способах и подходах мышления аудитора при изучении им финансово-хозяйственной деятельности с целью получения доказательств достоверной и объективной ее оценки, формирование информации из такой оценки для использования.

В свою очередь, конкретные методы аудита, которые являются инструментами проведения аудиторского контроля, реализуются путем применения определенных приемов проверки и способов ее организации.

Методика же аудита характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности с применением конкретных методов и приемов аудита. Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - С.75.

В аудиторской практике используются две группы методов:

Общенаучные;

Собственные (специфические).

К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.

Собственные (специфические) методы аудита - это методы, сформированные под влиянием теории и практики аудита и направленные на решение специальных аудиторских задач в ходе проверки. Они исторически сложились под влиянием потребностей аудита и достижений в других отраслях знаний.

Специфические методы аудита развивались веками под влиянием методов и принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, экономико-математических методов, ревизии и контроля, компьютерных технологий.

В свою очередь, собственные методы аудита находят широкое применение в других экономических науках и их практическом воплощении.

Специфические методы аудита:

Наблюдение и обзор;

Инспекция;

Изучение по сути;

Запрос (подтверждение);

Алитический обзор;

Обобщение.

Наблюдение и обзор - это методы, которые состоят в непосредственном контроле (наблюдении) аудитором действий должностных лиц предприятия-клиента по выполнению своих функциональных обязанностей.

Аудитор наблюдает за работой учетчиков (составлением первичных документов, учетных регистров, отчетов), внутреннего аудитора; за осуществлением процесса оприходования материальных ценностей на складе и их документальным оформлением. Кроме того, такие методы предусматривают обзор и определение состояния определенных объектов аудиторского контроля, которые имеют материальную форму (основные средства, запасы, наличные денежные средства, ценные бумаги, документация предприятия). Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - С.105.

Опрос - метод, предусматривающий получение письменной и устной информации от информированных должностных лиц предприятия-клиента (чаще всего его руководства, администрации, учетчиков). Достоверность этой информации зависит от честности и компетентности опрашиваемого персонала.

Инспекция - метод, который состоит в проверке фактического наличия активов предприятия, контроле правильности проведения инвентаризации, проверке соответствующих учетных записей, расчетов.

Он тесно связан с методом обзора, однако ему присущи не только наблюдение и обзор, но и расчетные процедуры и сопоставление.

К методам аудита относится (косвенно) также инвентаризация. При обычной аудиторской проверке аудитор или его ассистент должен наблюдать за ходом проведения инвентаризации сотрудниками предприятия, а затем выборочно проверить правильность ее результатов.

Оценка - метод, с помощью которого оценивают состояние, эффективность, надежность разнообразных объектов аудиторского контроля (надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, состояния основных средств и эффективности использования оборудования, организационной структуры предприятия, эффективности управления). Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - С.75.

Этот метод не следует путать с оценкой реальной стоимости основных средств, предприятия в целом или отдельного имущественного комплекса, которую проводят профессиональные оценщики, эксперты. Они также в случае необходимости могут быть привлечены к процессу аудита.

Изучение по сути - это метод аудиторского контроля, предусматривающий изучение (оценку) аудитором экономического содержания хозяйственных операций, установление их результатов, фактической и юридической достоверности их осуществления, оценку правильности отраженных сумм и их взаимной увязки (например, соответствие данных синтетического и аналитического учета или данных первичных документов и учетных регистров).

Запрос (подтверждение) - метод, который часто еще называют подтверждением, состоит в отсылке дебиторам, кредиторам, банкам, юристам и другим третьим лицам, связанным с предприятием-клиентом, письма с просьбой подтвердить, предоставить информацию об осуществленных операциях, остатках по счетам, обязательствам, претензиям и другие данные, интересующие аудитора. Такие письма отсылают от имени проверяемого предприятия, а получателем ответа на них является аудитор (аудиторская фирма).

Аналитический обзор - это не только анализ показателей финансовой отчетности предприятия, но и нетрадиционный сравнительный анализ фактических данных с данными прошлых отчетных периодов или плановыми (бюджетными показателями).

Цель и задача аналитического обзора значительно шире. Аудитор должен определить состояние, тенденции развития и перспективы деятельности предприятия-клиента на основе не только его фактических данных финансовой отчетности, но и анализа результатов работы других подобных предприятий этой отрасли.

И если ряд предприятий отрасли оказались банкротами в сложившихся экономических условиях, то не исключено, что это может случиться и с проверяемым предприятием.

Обобщение - метод, предусматривающий группировку и систематизацию всех собранных аудиторских доказательств в процессе проверки в целом или на отдельном ее этапе, оценку существенности выявленных недостатков, установление соответствия фактического состояния дел на предприятии данным, отраженным в его отчетности, а также формирование аудиторского заключения, разработку рекомендаций.

С рассмотренными специфическими методами аудита тесно связаны приемы аудиторской проверки, которые детализируют методы, реализуют их применение на практике.

Согласно федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) "Аудиторские доказательства", утвержденному приказом Минфина России от 16 августа 2011 г. № 99н, аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры, что представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Методы получения аудиторских доказательств

При выборе методов, планируемых к применению в ходе аудита, аудитор должен руководствоваться положениями ФСАД 7/2011.

Отбор элементов, подлежащих тестированию, осуществляется с точки зрения эффективности ожидаемых и полученных результатов относительно цели аудита.

Аудиторские тесты средств контроля и тесты по существу можно считать эффективным для целей аудита, если по результатам их выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства.

Отбор элементов для тестирования должен производиться с учетом уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудитор может использовать при отборе элементов для тестирования следующие методы:

• а) отбор всех элементов (сплошная проверка);
• б) отбор специфических (определенных) элементов;
• в) построение аудиторской выборки.

Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит:

• – от конкретных обстоятельств (рисков существенного искажения в отношении предпосылки составления проверяемой бухгалтерской отчетности, др.);
• – практической реализуемости метода;
• – эффективности метода.

Сплошная проверка проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности). Сплошная проверка, как правило, применяется при выполнении детальных тестов, когда:

• а) совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью;
• б) имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
• в) имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при тестировании средств контроля.

При принятии решения об отборе из совокупности специфических (определенных) элементов аудитор должен исходить из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических (определенных) элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Отбираемыми специфическими (определенными) элементами могут быть:

• а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки (например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками);
• б) элементы, превышающие определенную стоимостную величину, что позволит подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций;
• в) элементы для получения определенной информации (например, информации об особенностях деятельности аудируемого лица, характере хозяйственных операций).

При использовании метола отбора специфических (определенных) элементов аудитор должен иметь в виду, что отбор специфических (определенных) элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций не является аудиторской выборкой. Выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким методом элементам, не могут быть распространены на всю совокупность; соответственно, проверка специфических (определенных) элементов не предоставляет аудиторских доказательств в отношении оставшейся части совокупности.

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

• – математической теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
• – экономической теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
• – теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
• – теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
• – информационных технологий (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
• – управления (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
• – права и налогообложения.

В настоящее время аналитические процедуры все чаще применяются в аудите. В соответствии с международными стандартами их применение является обязательным при проведении аудита, цель которого – заключение о достоверности финансовой информации компании. Аналитические процедуры помогают аудитору понять хозяйственную деятельность проверяемого предприятия, понять происходящие изменения в его деятельности и дают возможность выявить сферы в его деятельности, в которых в дальнейшем необходимо будет провести более глубокие аудиторские процедуры.

Аналитические процедуры включают в себя сравнение финансовой информации (данных финансовой отчетности):

• с предыдущими периодами;
• прогнозными данными;
• данными отчетности предприятий, относящихся к такой же отрасли хозяйственной деятельности.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для составления мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия аудитору нужны основания – аудиторские доказательства. Совокупность надежных аудиторских доказательств, позволяющих сделать определенные выводы с приемлемым аудиторским риском, является основанием написания аудиторского заключения.

Аналитические процедуры играют значительную роль в теории и практике аудита. В результате их применения повышается качество проверок благодаря акцентированию внимания на потенциально "опасных" зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения, также снижаются затраты на проведение аудита, поскольку объем проверок сокращается.

Аналитические процедуры представляют собой оценку взаимозависимостей, существующих и выявляемых в ходе аудита как для финансовой, гак и для нефинансовой информации, включают в себя исследование выявленных отклонений и соотношений, которые отклоняются от прогнозных значений. Основная цель таких процедур – выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться на всех этапах аудиторской проверки:

• – на этапе планирования для оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности и определения характера, времени и объема процедур;
• – на этапе проведения проверки для получения аудиторских доказательств в подтверждение конкретных предпосылок составления отчетности;
• – на завершающей стадии для оценки достоверности финансовой отчетности.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Согласно ФПСАД № 20 "Аналитические процедуры" применение аналитических процедур в ходе проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

• – цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;
• – особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации и наличие информации финансового и нефинансового характера;
• – достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;
• – знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

В целом аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:

• а) изучить деятельность аудируемого лица;
• б) оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;
• в) выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;
• г) сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры позволяют выявить причинно-следственные связи между анализируемыми показателями, в частности:

• – основные средства – сумма начисленной амортизации;
• – выручка от реализации – дебиторская задолженность – денежные средства, поступившие в организацию от реализации товаров (работ, услуг);
• – выручка от реализации – себестоимость реализованной продукции;
• – численность работников – затраты на формирование фонда заработной платы и т.д.

Порядок выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

• определение цели процедуры;
• выбор вида процедуры;
• выполнение процедуры;
• анализ результатов.

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

• – от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;
• – других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;
• – точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;
• – оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах

аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучения выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости также применяют другие аудиторские процедуры.

При использовании аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией, а также причины возможных отклонений.

Выбор процедур, способов и уровня их применения являются предметом профессионального суждения аудитора. Классификация способов применения аналитических процедур представлена в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Классификация способов применения аналитических процедур

Применение аналитических процедур основано на причинно- следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Кроме того, аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов и отдельных элементов финансовой информации.

Как видно из приведенной выше таблицы, аналитические процедуры могут осуществляться разными способами. Наиболее часто применяются:

• – неколичественные аналитические процедуры;
• – простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);
• – сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).

Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей. Недостаток этих процедур – их субъективность. Они позволяют выявить только те статьи, в которых произошли значимые изменения.

Простые количественные аналитические процедуры применяются для установления взаимосвязей между счетами бухгалтерского учета. Основой таких процедур может быть анализ коэффициентов, трендов, вариационный анализ. К этому виду процедур относится экспресс-анализ и углубленный анализ бухгалтерской отчетности.

• – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными);
• – сравнение с прогнозными значениями (определяемыми аудиторами);
• – сравнение фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов с нормативными значениями (установленных либо действующим законодательством, либо аудируемым лицом);
• – сравнение со среднеотраслевыми значениями;
• – сравнение с данными, не входящими в бухгалтерскую отчетность;
• – анализ изменения фактических значений показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов и др.

К аналитическим процедурам, базой которых является метод сравнения, относится сравнение соотношения изменения отдельных показателей.

Примерами таких пар показателей являются:

• – темпы роста реализации продукции и ее себестоимости;
• – увеличение реализации продукции и изменение дебиторской задолженности;
• – увеличение закупок материальных запасов и кредиторской задолженности;
• – рост запасов и рост объемов продаж;
• – объем выполненных работ и заработной платы персонала, одновременно заработной платой персонала и численности работников предприятия.

Большое отличие в соотношении этих пар показателей предполагают, что аудитор должен обратить внимание на нетипичность таких разниц.

Сложные количественные аналитические процедуры основаны на использовании экономических статистических моделей применительно либо к остаткам по счетам, либо к переменным, которые служат причиной изменений остатков. Эти процедуры позволяют установить финансовые оперативные данные путем объединений внутренних экономических факторов и факторов внешней среды в единую формализованную модель. В основе процедур лежат методики статистического анализа, что позволяет получить точные и количественно определенные результаты. Но эти процедуры используют редко, так как их применение требует значительных затрат и специальных знаний, а также изучения большого объема данных в динамике.

Деловая игра

Рассмотрите имеющуюся информацию по шести компаниям. Обсудите, что можно сказать об этих компаниях на основании представленной информации, и докажите, какая из них подлежит обязательному аудиту.

1. ЗАО "Альфа" имеет следующий баланс на конец года:

2. МУП г. Обнинска "Бета" имеет следующий укрупненный баланс:

• 3. Благотворительный фонд "Дети 0+" в течение года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и физических лиц и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда) детским домам и интернатам.
• 4. ЗАО "Гамма" по итогам года получило выручку от продаж продукции на сумму 981 370 тыс. руб., суммарная стоимость его активов на конец года составила 2863 тыс. руб. Иностранным инвесторам принадлежит 34% уставного капитала.
• 5. ОАО "Дельта" по итогам года получило прибыль от продаж 2118136 тыс. руб., себестоимость проданных товаров составила 2 633 758 тыс. руб., прочие расходы – 292 895 тыс. руб.
• 6. ООО "Зет" перерегистрировалось в открытое акционерное общество. Объем продаж за год составил 54 161 тыс. руб., суммарная стоимость активов баланса на начато года составила 21 119 тыс. руб.

Введение

Методы аудиторского исследования

2.Приемы аудиторского исследования

Заключение

Библиографический список

аудиторский выборочный исследование

Введение

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимался совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.

Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.

Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний.

Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.

Объектом данной работы является аудиторское исследование.

Предмет контрольной работы - методология аудиторского исследования.

Целью данной работы является рассмотреть методологию аудиторского исследования.

В соответствии с целью контрольной работы можно выделить следующие задачи:

Рассмотреть методы аудиторского исследования.

Выявить приемы аудиторского исследования.

В качестве теоретической и методической основ контрольной работы выступили труды российских ученых по аудиту, а именно: Абрамовой Н. Ю., Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П., Лебедевой Е.А., Банка В.Р., Банка С.В., Климовича В.П. и других.

1. Методы аудиторского исследования

Метод аудиторской деятельности - это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным (запланированным, запрограммированным), оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений.

Он имеет практическую направленность.

Методология аудита - научно обоснованная, логически структурированная организация системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.

Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.

Одними из важнейших элементов методологии аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью совокупности которых исследуют предмет и объекты аудита.

Метод аудита как науки - это совокупность знаний о приемах, способах и подходах мышления аудитора при изучении им финансово-хозяйственной деятельности с целью получения доказательств достоверной и объективной ее оценки, формирование информации из такой оценки для использования.

В свою очередь, конкретные методы аудита, которые являются инструментами проведения аудиторского контроля, реализуются путем применения определенных приемов проверки и способов ее организации.

Методика же аудита характеризуется определенным набором аудиторских процедур, осуществляемых в определенной последовательности с применением конкретных методов и приемов аудита.

В аудиторской практике используются две группы методов:

общенаучные;

собственные (специфические).

К общенаучным методам относятся: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный анализ, функционально-стоимостной анализ.

Собственные (специфические) методы аудита - это методы, сформированные под влиянием теории и практики аудита и направленные на решение специальных аудиторских задач в ходе проверки. Они исторически сложились под влиянием потребностей аудита и достижений в других отраслях знаний.

Специфические методы аудита развивались веками под влиянием методов и принципов бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, экономико-математических методов, ревизии и контроля, компьютерных технологий.

В свою очередь, собственные методы аудита находят широкое применение в других экономических науках и их практическом воплощении.

Специфические методы аудита:

наблюдение и обзор;

инспекция;

изучение по сути;

запрос (подтверждение);

алитический обзор;

обобщение.

Наблюдение и обзор - это методы, которые состоят в непосредственном контроле (наблюдении) аудитором действий должностных лиц предприятия-клиента по выполнению своих функциональных обязанностей.

Аудитор наблюдает за работой учетчиков (составлением первичных документов, учетных регистров, отчетов), внутреннего аудитора; за осуществлением процесса оприходования материальных ценностей на складе и их документальным оформлением. Кроме того, такие методы предусматривают обзор и определение состояния определенных объектов аудиторского контроля, которые имеют материальную форму (основные средства, запасы, наличные денежные средства, ценные бумаги, документация предприятия).

Опрос - метод, предусматривающий получение письменной и устной информации от информированных должностных лиц предприятия-клиента (чаще всего его руководства, администрации, учетчиков). Достоверность этой информации зависит от честности и компетентности опрашиваемого персонала.

Инспекция - метод, который состоит в проверке фактического наличия активов предприятия, контроле правильности проведения инвентаризации, проверке соответствующих учетных записей, расчетов.

Он тесно связан с методом обзора, однако ему присущи не только наблюдение и обзор, но и расчетные процедуры и сопоставление.

К методам аудита относится (косвенно) также инвентаризация. При обычной аудиторской проверке аудитор или его ассистент должен наблюдать за ходом проведения инвентаризации сотрудниками предприятия, а затем выборочно проверить правильность ее результатов.

Оценка - метод, с помощью которого оценивают состояние, эффективность, надежность разнообразных объектов аудиторского контроля (надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, состояния основных средств и эффективности использования оборудования, организационной структуры предприятия, эффективности управления).

Этот метод не следует путать с оценкой реальной стоимости основных средств, предприятия в целом или отдельного имущественного комплекса, которую проводят профессиональные оценщики, эксперты. Они также в случае необходимости могут быть привлечены к процессу аудита.

Изучение по сути - это метод аудиторского контроля, предусматривающий изучение (оценку) аудитором экономического содержания хозяйственных операций, установление их результатов, фактической и юридической достоверности их осуществления, оценку правильности отраженных сумм и их взаимной увязки (например, соответствие данных синтетического и аналитического учета или данных первичных документов и учетных регистров).

Запрос (подтверждение) - метод, который часто еще называют подтверждением, состоит в отсылке дебиторам, кредиторам, банкам, юристам и другим третьим лицам, связанным с предприятием-клиентом, письма с просьбой подтвердить, предоставить информацию об осуществленных операциях, остатках по счетам, обязательствам, претензиям и другие данные, интересующие аудитора. Такие письма отсылают от имени проверяемого предприятия, а получателем ответа на них является аудитор (аудиторская фирма).

Аналитический обзор - это не только анализ показателей финансовой отчетности предприятия, но и нетрадиционный сравнительный анализ фактических данных с данными прошлых отчетных периодов или плановыми (бюджетными показателями).

Цель и задача аналитического обзора значительно шире. Аудитор должен определить состояние, тенденции развития и перспективы деятельности предприятия-клиента на основе не только его фактических данных финансовой отчетности, но и анализа результатов работы других подобных предприятий этой отрасли.

И если ряд предприятий отрасли оказались банкротами в сложившихся экономических условиях, то не исключено, что это может случиться и с проверяемым предприятием.

Обобщение - метод, предусматривающий группировку и систематизацию всех собранных аудиторских доказательств в процессе проверки в целом или на отдельном ее этапе, оценку существенности выявленных недостатков, установление соответствия фактического состояния дел на предприятии данным, отраженным в его отчетности, а также формирование аудиторского заключения, разработку рекомендаций.

С рассмотренными специфическими методами аудита тесно связаны приемы аудиторской проверки, которые детализируют методы, реализуют их применение на практике.

Приемы аудиторского исследования

Основными приемами аудита являются:

документальная проверка;

статистическое исследование;

анкетирование;

тестирование;

аудиторская выборка;

приемы экономико-математических методов;

логическая проверка.

Анкетирование - это один из приемов, с помощью которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников предприятия и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, которые имеют отношение к аудиторской проверке, для получения необходимых аудиторских доказательств.

Как правило, аудиторские фирмы имеют разработанные стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц предприятия-клиента.

Тестирование - прием, получивший наибольшее распространение в аудиторской практике, в особенности зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения:

независимые тесты;

тесты на соответствие.

Независимые тесты аудиторы используют для получения подтверждения достоверности, полноты отражения операций в учете и их законности и правильного отражения их результатов в отчетности.

Тесты на соответствие обычно находят применение в процессе аудита с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам, оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля, определение степени доверия к результатам работы внутреннего аудитора.

В соответствии с процедурами осуществления аудиторские тесты разделяют на:

ротационные (при их проведении объекты, которые будут проверены аудитором, выбираются поочередно, на принципах ротации, т. е. почти наугад);

глубинные (представляют собой определенную выборку операций, которые прослеживаются аудитором на всех этапах их осуществления и учета);

тесты слабых мест (предназначены для детальной проверки тех аспектов бухгалтерского учета или типов хозяйственных операций, где аудитор предусматривает наличие существенных ошибок, при этом система внутреннего контроля предприятия будет оценена аудитором как ненадежная, то в таком случае следует расширить проверку, осуществить большее количество аудиторских процедур);

направленные (применяются для последовательного контроля за осуществляемыми операциями);

сквозные (представляют собой ограниченную форму глубинного теста, которая может использоваться, например, для характеристики системы учета).

Термин «аудиторская выборка», или «выборочная проверка», означает выполнение аудитором аудиторских процедур относительно меньше 100 % бухгалтерских записей или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.

Из приведенного определения следует, что термин «аудиторская выборка» можно толковать в двух значениях:

в широком - как способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проводит не сплошную, а выборочную проверку документов, записей, счетов;

в узком - как перечень определенным способом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей совокупности

Выборочное исследование проводится в несколько этапов:

Определяются цели и основные задачи выборочного исследования.

Выбирается метод аудиторской выборки.

Определяется объем выборки (количество необходимых доказательств).

Осуществляется отбор аудиторских доказательств.

Исследуется отобранная информация (доказательства).

Оцениваются полученные результаты проверки отобранных доказательств.

Составление заключения аудитора по проверяемой совокупности.

Важно отличать методы и приемы проведения аудита от способов организации аудиторской проверки.

Заключение

Разработка общей стратегии аудита позволит аудиторской фирме уменьшить затраты и время на составление плана и программы в каждой конкретной ситуации, а также поможет увеличить эффективность консольных мер по выполнению аудиторской проверки.

Для каждого субъекта хозяйствования общая стратегия предусматривает изучение специфических особенностей бизнеса, оценку организации и функционирования систем учета и внутреннего контроля, выявление «критических» участков и «слабых сторон».

Не менее важной является возможность внесения на оперативном уровне дополнений и изменений в аудиторскую проверку.

Иерархическое планирование (стратегическое, тактическое, оперативное) станет основой для распределения обязанностей между сотрудниками фирмы.

Методология исследований предполагает уяснение его целей, подходов и выбора конкретных методов. От этого зависит эффективность и практическая значимость исследования.

Организация исследования предполагает определение того, кто, как, в каких условиях (время, требования, функции, полномочия, обеспечение и пр.) будет проводить исследование, чем обеспечивается слаженность и согласованность исследовательской деятельности.

Результат исследования - это возможности, которые позволяют повысить эффективность управления и обеспечить устойчивое и перспективное развитие фирмы.

Но качество исследования характеризует не только результат, но и его процессуальные характеристики: использование ресурсов, социально-психологическая атмосфера, опора на компьютерные технологии обработки информации, связь с текущей деятельностью персонала, тип организации.

Сопоставление и соразмерность общей величины использованных в процессе исследования ресурсов и полученного результата характеризует эффективность исследования.

Не всегда существует возможность корректной и определенной оценки эффективности исследования.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая// принят ГД ФС РФ 16.07.1998г., в ред. от 03.06.2009г.

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001)3.(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) .

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. В ред. Приказа Минфина РФ от 10 июля 2000г. №65н.

Аврашков, Л.Я. Экономика предприятия / Л.Я. Аврашков. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 296 с.

Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 608 с.

Булавина, Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций / Л.Н.Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416с.

Гейц, И.В. Оплата труда в отдельных отраслях экономики: Учебно-методическое пособие / И.В. Гейц. - М.: 2009. - 224 с.

Зубова, Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практическое руководство / Е.В. Зубова. - М.: Аналитика - Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 2007. - 456 с.

Подольский, В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - 519 с.

Савин, А.А. Аудит: Учебник для вузов / А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. И доп.. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

Тяжких, Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета / Д.С. Тяжких. - Санкт-Петербург, 2007. - 381 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета , экономического анализа , государственного финансового контро-ля произошло становление новой формы независимого финансо -вого контроля — аудита . Вступил в действие Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, при-нят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и атте-стованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу. Как отмечено в этом документе, аудит как форма независимой про-верки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными не-обходимыми полномочиями, должен стать основой системы фи-нансового контроля.

Общие основы концепции аудита изложены в ряде научных ра-бот. Предпосылками действенности концепции аудита являются:

• качественные стандарты аудиторской деятельности, соответ-ствующие Международным стандартам аудита;
• четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;
• непреложное следование аудиторских организаций и ауди-торов Кодексу профессиональной этики;
• единые квалификационные требования к аудиторам незави-симо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;
• высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) ауди-торов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;
• контроль качества работы аудиторских организаций и ауди-торов со стороны прежде всего профессиональные общест-венных объединений;
• эффективная система государственно-общественного над-зора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудит сложился как самостоятельная функциональная наука и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками.

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (фи-нансовым и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регули-рование, координация и мониторинг планов); финансовый кон-троль, включая разные его формы.

В систему финансового контроля аудит входит как незави-симый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финан-совым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем.

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как прак-тика — вид управленческой деятельности, сводящийся к неза-висимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.

Предметом аудита является одна из основные функций управ-ления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтер -ской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается об-ратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчет-ность организаций и отражение хозяйственной деятельности ор-ганизаций, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями. Хозяйственная дея-тельность в рыночной экономике отражается в бухгалтерской (фи-нансовой) отчетности. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъекты кон-троля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), об-щественный статус, права , обязанности и ответственность которых строго регламентированы нормативно-законодательными актами.

Метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты — един-ство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методи-ку аудита.

Методология — учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности, поскольку последнее становит-ся предметом осознания, обучения и рационализации. Методо-логия аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как оп-ределенных видов деятельности, так и описаний фактически вы-полненной деятельности.

Методика аудита — совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопос-тавлений, применяемых для обоснования мнения о степени дос-товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для под-тверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целяъ фор-мулирования обоснованных выводов, на которых обосновывает-ся мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате выполне-ния процедур по существу и проведения тестов средств внутрен-него контроля.

В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, описание исследования отдельных элементов, составных частей финансо-вой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно опреде-лить как методику проведения аудиторской проверки (см. подроб-нее разделы III и IV). Следует также отличать собственно аудит именно финансовой отчетности от определений таких видов «ауди-та», как экологический, управленческий (производственный), тех-нический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффективно-сти, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты аудита и принципы аудита. Наряду с понятием «аудит» различа-ют и термин «аудиторская деятельность». В соответствии с Фе-деральным законом «Об аудиторской деятельности» и мировым опытом аудиторская деятельность включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетно-сти организаций и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью по-нимается степень точности данных финансовой отчетности, ко-торая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируе-мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно-ванные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) от-четности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятель-ности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчет-ным года.

Сопутствующие аудиту услуги — это отличные от аудита услуги, свя-занные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» к таким услугам относят: различные виды консультирования — бухгалтер-ское, управленческое, правовое и др.; ведение бухгалтерского уче-та для организаций; анализ финансово-хозяйственной деятельно-сти организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других. Например, анализ эффективности хозяйственной деятельности вхо-дит в понятие «аудиторская деятельность» как одна из услуг, сопут-ствующих аудиту. Услуги, сопутствующие аудиту, выполняются специалистом-аудитором. В современные условиях аудитор — это профессиональный бухгалтер, имеющий дополнительные профес-сиональные навыки, профессиональные ценности, владеющий профессиональной этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, т.е. имеющий дополнительные знания.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представля-ют собой единые требования к порядку осуществления аудитор-ской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и со-путствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Ни один из видов финансового контроля кроме аудита не име-ет в своем арсенале стандартов, что свидетельствует о несомнен-ном преимуществе данного вида контроля перед другими.

Аудиторские стандарты являются основной нормативно-право-вой базой аудиторской деятельности. В настоящее время суще-ствует две группы таких стандартов: международные и националь-ные. На русский язык Международные стандарты аудита пере-ведены дважды (в 2000 и 2001 г.).

Национальные (российские) стандарты аудита прошли два эта-па создания и применения в Российской Федерации. На первом этапе (1995—2000 г.) Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 национальные стандартов и перечень терминов и определений. Второй этап начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В настоящее время Правительством РФ утверждено 31 федераль-ное правило (стандарт) аудиторской деятельности, в стадии раз-работки находятся еще шесть стандартов и начата переработка некоторые федеральных стандартов, созданных в 2003—2005 гг.

Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпы-вающими, однако определяют основные направления его рефор-мирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в РФ.

Система финансового контроля и аудита в Российской Федерации

Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.

Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуще-ствляет Банк России. Страховой контроль осуществляет Федераль-ная служба страхового надзора, таможенный контроль реализуют Федеральная таможенная служба РФ и ее подразделения, нало-говый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой РФ и ее подразделениями.

Использование государственных (преимущественно — бюд-жетных) средств на разных уровнях государственного управления (и бюджетной системы РФ) контролирует Федеральное казна-чейство РФ и его подразделения, специальные службы, созда-ваемые органами исполнительной власти (административный кон-троль) и представительной власти (парламентский контроль).

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, федеральных агентов, федеральных служб, органов управления исполнитель-ной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и про-водят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного кон-троля могут привлекаться ревизоры федеральных служб и их под-разделений.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов , обязывающих органы исполнительной вла-сти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, теле-видение), выражающие интересы различных общественных орга-низаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Федеральной службы государственной статистики , государствен-ного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность — важ-нейший принцип деятельности.

Наряду с указанными видами финансового контроля в Рос-сии используется такая форма финансового контроля, как ауди-торский финансовый контроль.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская дея-тельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтер -ской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпри-нимателей.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут ока-зывать и сопутствующие аудиту услуги.

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятель-ности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке докумен-тации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие «аудит» значительно шире таких понятий, как «реви-зия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку дос-товерности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятель-ности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли . Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса .

Известный американский специалист в области теории и прак-тики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательско-го риска. И далее заключает, что аудит способствует умень-шению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчи-тать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность бла-гоприятных событий. В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.

Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы: аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осу-ществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в при-менении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в хо-де исследования совершенных хозяйственных операций.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уго-ловного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтер-ская экспертиза не может существовать вне уголовного или ар-битражного дела.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицирован-ный специалист в области бухгалтерского учета и контроля само-стоятельно определяет методы исследования, так как несет от-ветственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс РФ не предусматривает никаких ограничений для аудито- ров-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Из истории аудита

В 1983 г. создана Аудиторская администрация в Китае и воз-никли первые аудиторские фирмы, которые в настоящее время достигли достаточно высокого уровня развития.

Все большее распространение аудит получает в странах СНГ. В Беларуси, Казахстане, России, Узбекистане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс ат-тестации аудиторов и выщачи лицензий как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предприниматели .

В России созданием системы государственного контроля, имеющей много общего с аудитом, занимался Петр I. В 1716 г. Петр I издал указ о назначении первых аудиторов, главной зада-чей которыгх было выявление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем необходимым и рассмотрении имущест-венных споров. Многие аудиторы имели воинские звания и со-вмещали свою работу с обязанностями следователя и прокура-тора. В 1797 г. они были переведены в статские чины, а в 1867 г. была проведена военно-судебная реформа и должность аудитора была ликвидирована. В 1831 г. была предпринята попытка созда-ния системы независимого финансового контроля и была связана с институтом присяжных бухгалтеров, но успеха она не имела.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с эко-номическими преобразованиями в стране. Между тем, как отме-чает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они за-кончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практи-ка, наиболее успешной.

Аудит в современной России. Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987—1993) характеризовался, с одной сто-роны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской дея-тельности (подготовкой кадров, неупорядоченной выдачей пер-вых сертификатов и лицензий в период 1990—1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — пе-риод становления российского аудита, в процессе которого боль-шую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельно-сти, утвержденные указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, Постановление Правительства РФ от 6 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудитор-ские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и ока-занию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994—2001 гг. Центральной аттестационно-лицен-зионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выда-но 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским ор-ганизациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том чис-ле по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институ-тов, аудиту страховщиков — 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче поч-ти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число дейст-вующих квалификационных аттестатов составило 24 900.

За период 1996—2000 гг. было разработано и одобрено Комис-сией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составившие методоло-гическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятель-ности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регули-рованию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудитор-скую систему.

В области стандартизации аудиторской деятельности в тече-ние 2002—2006 гг. Правительством РФ принят 31 федеральный стандарт.

В 2007 г. планируется завершить формирование определенно-го к разработке первоочередного пакета из 39 стандартов, соот-ветствующих Международным стандартам аудита (МСА).

В соответствии с Планом работы Совета по аудиторской дея-тельности на 2006 г., а затем и на 2007 г. продолжается также подготовка соответствующих этому плану методик проведения аудиторских проверок.

В настоящее время Советом одобрены шесть таких методи-ческих рекомендаций:

• по сбору аудиторских доказательств в конкретном случае (ин-вентаризация);
• по сбору аудиторских доказательств при проверке правиль-ности формирования страховых резервов;
• по проверке налога на прибышь и обязательств перед бюдже-том при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг;
• по сбору аудиторских доказательств достоверности показа-телей материально-производственных запасов в бухгалтер-ской отчетности;
• по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость;
• по организации внутрифирменного контроля качества ауди-торских услуг.

Продолжается разработка методических рекомендаций по ауди-ту кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп с учетом одобрения Советом хода работы по подготовке проекта методической рекомендации по аудиту кредитного порт-феля банка. В ходе подготовки проекта профильной комиссией делаются шаги, направленные на усиление координации работы с Банком России .

Реформирование системы отчетности в США и Европе. Ко-ренное реформирование системы подготовки и презентации бухгал-терской (финансовой) отчетности заинтересованным пользователям приобретает все возрастающую остроту и актуальность. Сущест-вующая модель представления инвесторам ежегодныгх финансовые результатов крупные корпораций вызывает большие нарекания, и часто причины видятся в несовершенстве применяемые между-народные стандартов и недобросовестности аудиторов, закрываю-щих глаза на очевидные манипуляции отчетностью. Ответом на этот вызов стали действия глобальных регуляторов рынков по ужесточению требований к основным участникам, прежде всего публичным компаниям и их аудиторам. В США эти требования вошли в систему нормативные актов, принимаемые в рамках закона Сарбанеса—Оксли (ЗСО) 2002 г. В Европе адекватным ответом стало принятие в 2006 г. 8-й Директивы Евросоюза. Значимость и далеко идущие последствия этих действий для уча-стников финансовые рынков трудно переоценить.

8-я Директива направлена на улучшение качества публичной отчетности, повышения ее надежности и достоверности установ-лением минимально необходимых требований к обязательному аудиту. Она расширяет масштаб применения предыдущих законо-дательных актов Евросоюза по аудиту, устанавливая обязанности официальных аудиторов, требования к их независимости и этике, вводя требования по внешнему контролю качества, обеспечивая более эффективный общественный надзор за аудиторской про-фессией и улучшая сотрудничество между органами надзора стран Евросоюза. 8-я Директива также вносит обновления в действующие директивы по бухгалтерскому учету и отчетности.

Общие требования для стран Евросоюза не только опреде-ляют действия аудитора и способ проведения аудиторской про-верки, они предписывают создание структур, необходимых в целях обеспечения качества аудита и повышения доверия к аудиторским функциям. Действовавшее европейское законодательство уже со-держало требование о проведении обязательного для стран — членов аудита годовой и консолидированной отчетности. В нем речь шла в основном о процедурах назначения аудиторов, хотя также были включены некоторые требования по регистрации и профессиональной честности. Но ничего не говорилось ни о том, как следует проводить аудит, ни о степени общественного надзо-ра, ни о внешнем контроле качества.

Новые меры введены в целях укрепления доверия к европей-ским финансовым рынкам и обеспечения основ международного сотрудничества регуляторов рынка в глобальном масштабе.

8-я Директива Евросоюза по закону о компаниях принята в развитие политики Евросоюза по обязательному аудиту, сфор-мулированной еще в 1996 г., и является частью последователь-ного плана реорганизации системы финансовых услуг. Директива значит для европейского бизнеса то же, что ЗСО для компаний, зарегистрированных на биржах США. Это сложный и детально проработанный пакет законодательных реформ, затрагивающий самую сердцевину крупного бизнеса. Перекликаясь с положениями ЗСО, Директива представляет собой необходимый и давно ожи-даемый шаг в сторону конвергенции корпоративного законода-тельства в глобальном масштабе. В ее основе, так же как и в ос-нове ЗСО, лежит идея о приверженности к восстановлению частично утраченного доверия инвесторов на финансовых рын-ках. Сравнительный анализ 8-й Директивы ЕС и Закона Сарбанеса—Оксли приведен в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Виды и методы контроля

Рассмотрим основные виды и методы контроля , применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских прове-рок. Существуют разные принципы их классификации.

По организационным формам (по субъектам проведения) кон-троль подразделяется на:

• государственный;
• ведомственный (внутриведомственный);
• вневедомственный;
• аудиторский (независимый);
• внутрихозяйственный.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, федеральными службами и агентствами, депар-таментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственные им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Феде-ральной службой финансово-бюджетного надзора МФ РФ в от-ношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в хо-де которого устанавливают виновность отдельных лиц в совер-шении тех или иные нарушений, связанных с присвоением де-нежных средств, материальные ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностные злоупотреблений. Следствие осуще-ствляется судебно-следственными органами и регулируется осо-бым процессуальным законодательством.

Служебное расследование — это проверка соблюдения ра-ботниками предприятия должностных обязанностей, а также должностных документов, регулирующих производственные от-ношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хи-щений, недостач, потерь, порчи материальные ценностей и в дру-гих случаях.

Приведенные классификации показывают разнообразие под-ходов к понятиям видов и методов контроля и, не будучи ис-черпывающими, дают общее представление о подходах к этой проблеме.

Цели и задачи аудиторской деятельности

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен кон-трольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объедине-ния (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях ника-ких имущественных или личных интересов. Объективность обес-печивается хорошей профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществ-лении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предостав-лять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной дея-тельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а так-же моральную и, если предусмотрено договором , материальную.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной ква-лификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не дол-жен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики , в ко-торых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа по-зволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные дан-ные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается пре-имущественно в использовании выгаислительной техники для ор-ганизации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Аудитор несет ответственность за свое заключение о финан-совые отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за со-держание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторски-ми фирмами или индивидуальными аудиторами в целях объек-тивной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансо-вой отчетности хозяйствующего субъекта.

В России внешний аудит по направлениям аудиторской дея-тельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий, страховой, аудит банков, аудит бирж , внебюджетные фондов и ин-вестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель-ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быггь штатные ауди-торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору-чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на дого-ворные началах.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он про-водится по решению руководства предприятия либо его учреди-телей, или обязательным, если его проведение обусловлено пря-мым указанием в федеральном законе.

Инициативный аудит обычно проводится по решению руко-водства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми разными: контроль и анализ состояния бух-галтерского учета в целом или отдельные его разделов; выявле-ние состояния финансовой отчетности; организация делопроиз-водства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в нало-гообложении, провести анализ финансового состояния хозяйст-вующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено несколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщатель-ному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившие-ся в акционерные общества , лишились контроля со стороны спе-циальных органов. Во-вторых, высока текучесть бухгалтерских кадров, вызванная недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к глав-ному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за закон-ностью хозяйственных операций и др. В-третьих, квалифика-ция бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных, недостаточна.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тема-тическим. При тематическом аудите контролю и анализу подвер-гаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение инвентари-зации активов и обязательств , выборочная проверка данных пер-вичного учета или только данных, содержащихся в учетных ре-гистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от методик обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (под-робнее см. гл. 3 Обязательный аудит).

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественно-го состояния имущества, юридической и экономической экспер-тизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим во-просам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Порядок проведения аудита по специальным аудиторским за-даниям и его виды определены в российском правиле (стандарте) «Заключение аудиторской организации по специальным аудитор-ским заданиям».

К таким видам можно отнести аудит по проверке отдельные статей отчетности, например состояния дебиторской и кредитор -ской задолженности, наличия и состояния материально-производ-ственных запасов, основных средств . Сюда относятся и такие ус-луги, как заключение по специальному аудиторскому заданию:

• по юридической и экономической экспертизе договоров, ре-гулирующих гражданско-правовые отношения;
• о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от рос-сийских правил бухгалтерского учета;
• об отчете, подготовленном за ряд смежных лет;
• полученному от государственных органов .

В развитии аудита можно выщелить три стадии: подтвер-ждающую, системно-ориентированную и базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, на-правленная на извлечение прибыли , аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально со-кратить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит включает наблюдение за си-стемами, которые контролируют операции. Развитие аудита на этой стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экс-пертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешне-го аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда про-верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более вы-соким риском, можно сократить время, затрачиваемое на про-верку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффектив-ную в отношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: фи-нансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусмат-ривает оценку достоверности финансовой информации. Крите-риями оценки обычно служат общепринятые принципы орга-низации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом рабо-ты которых является заключение относительно финансовых от-четов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее бли-зок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюде-ния предприятием конкретных правил, норм, законов, инструк-ций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда , обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствую-щих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и ме-тодов функционирования предприятия, для оценки производи-тельности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или дея-тельности администрации.

По намеченным целям операционный аудит проводится на меж-отраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внут-ренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок разли-чают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повы-сить качество проверок, дать более объективную оценку эконо-мического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация — не исчерпывающая. Расши-рение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.