Дата публикации: 11.07.2016 10:04 (архив)

Приближается срок, установленный для сдачи расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за 1 полугодие 2016 г., который с учетом выходных дней следует представить не позднее 01.08.2016.

При его представлении необходимо учесть все ошибки и неточности, которые были допущены при сдаче расчета за 1 квартал 2016 года.

Анализ представленной отчетности за 1 квартал 2016 показал, что типовыми ошибками при заполнении расчета 6-НДФЛ являются незаполнение (неверное заполнение) налоговыми агентами таких обязательных реквизитов, как наименование налоговых агентов, ставки налога, даты удержания налога, даты фактического получения дохода, срока перечисления налога и т.д. Кроме того, рядом налоговых агентов заполнены недействительные ИНН, наименование налогового агента с некорректной длиной символов, завышение количества физических лиц, получивших доходы.

В случае выявления таких ошибок налоговый орган непременно обратится к налоговому агенту с требованием уточнить расчет, иначе расчеты не загрузятся в базу данных инспекции.

Напомним общие требования к порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Расчет заполняется на отчетную дату, т.е., на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Форма расчета, в случае наличия у налогового агента обособленных подразделений, заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Коды по ОКТМО содержатся в "Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований" (ОК 033-2013), утвержденном Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находятся организация или обособленное подразделение организации. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, проставляют код по ОКТМО по месту жительства.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, указывают код по ОКТМО по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников проставляют код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

На титульном листе расчета 6-НДФЛ в поле "по месту нахождения (учета) (код)" обязательно указывается код места представления декларации. Код 212 - необходимо указать в расчете для ИФНС по месту нахождения организации, код 220 - в расчете для ИФНС по месту учета обособленного подразделения.

Если показатели соответствующих разделов формы расчета не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. В форме расчета обязательны к заполнению все реквизиты и суммовые показатели, при отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0").

Особенности порядка заполнения 1 раздела расчета по форме 6-НДФЛ.

Первый раздел расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным

При заполнении строки 060 «Количество физических лиц, получивших доход» учитываются все физические лица, получившие доходы в отчетном периоде, при этом получивший доходы по разным договорам человек учитывается как 1 физическое лицо.

Если налоговым агентом в отчетном периоде выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то относительно каждой ставки в 1 разделе заполняется отдельный блок строк с 010 по 050, где в каждый из блоков включаются суммарные данные по доходам, облагаемым по конкретным ставкам НДФЛ (13, 15, 30 и 35%), предоставленным по ним вычетам и исчисленным суммам НДФЛ.

Важно, что блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз (на первой странице 1 раздела), в нем по строке 070 отражается общая сумма удержанного НДФЛ по всем ставкам, по строкам 080 и 090 – соответственно общие суммы неудержанного и возвращенного НДФЛ по разным ставкам.

Особенности порядка заполнения 2 раздела расчета по форме 6-НДФЛ.

В соответствии с разъяснениями ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553 и от 25.02.2016 в разделе 2 расчета формы 6-НДФЛ за соответствующий налоговый период отражаются те операции, которые совершены за последние 3 месяца этого отчетного периода. Причем, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, такая операция должна отражаться в периоде завершения.

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые наняли сотрудников, обязаны подавать в налоговую инспекцию отчетность по их доходам. В 6-НДФЛ количество лиц, получивших доход , показывают в строке 060. Выясним, как ее заполнять с соблюдением требований, установленных законом.

Что строка показывает

Строка 060 расчета указывает количество сотрудников, которые получили в рассматриваемом периоде доход, облагаемый НДФЛ (обычно ставка 13%). Причем, коррекцию данного показателя не производят в случае повторного приема или увольнения физических лиц. Заполнение ведут на основании сведений из регистра налогового учета.

Аналогичное требование предусмотрено, когда сотрудничество неоднократно проходило на основании договора гражданско-правового характера.

Как заполнить

Порядок оформления строки 060 регламентирует приказ налоговой службы № ММВ-7-11/450. Она размещена в расчетной части первого раздела 6-НДФЛ. Нарастающий итог количества физических лиц , которые получили доход, фактически актуален и для строки 060.

Когда поступления в адрес налогоплательщика в отчетном периоде облагаются по разным ставкам, каждый взнос отражают отдельно в соответствующей части расчета. Однако по строке 060 физическое лицо фигурирует однократно: на первой странице, независимо от количества прилагаемых листов. В этой графе ставят соответствующую цифру, а оставшиеся ячейки оставляют пустыми.

ПРИМЕР
Фирма ООО «Рубин» сдает отчетность по НДФЛ за 9 месяцев 2016 года. При этом по строке 060 за I кв. было заявлено 13 сотрудников. Из них:

• 6 человек – постоянные работники;
• 3 человека – были уволены в июле;
• 4 человека – приняты на работу в сентябре, среди них один принят повторно.

Как отразить в 6-НДФЛ количество физических лиц , за которых фирма «Рубин» должна подать сведения?

Решение
В расчете не учитывают служащего, уволенного и принятого повторно. Поэтому количество человек, которое необходимо показать в отчетности составит:

Налоговую отчетность 6-НДФЛ с количеством физических лиц нужно своевременно сдавать в налоговую инспекцию. При нарушении сроков или ошибочном заполнении данных о количестве служащих со стороны инспекторов возможны вопросы. Поэтому будьте внимательны при заполнении строки 060.

Формирование бюджета происходит благодаря своевременному поступлению налогов. Одним из прямых источников является налог на доходы физических лиц. Для правильного исчисления важно знать, что 1 раздел отчета НДФЛ 6 сдается нарастающим итогом. После внесенных изменений в налоговый кодекс у многих возникают вопросы о правильности заполнения формы, что и когда включается в каждый раздел. В статье ответим на основной вопрос: 6 НДФЛ правильно заполнять с нарастающим итогом с начала года или нет.

Правила заполнения

Главный вопрос многих бухгалтеров: форма 6 НДФЛ заполняется с нарастающим итогом с начала года или нет? Заполняться она должна с нарастающей суммой, хотя это относится не ко всем разделам. Рассмотрим подробно ключевые особенности отчета.

Форму относят к документам подробного сбора данных. Оформление титульной страницы аналогично заполнению любого отчетного документа. Вносятся данные о плательщике, его адрес регистрации, идентификационный номер налогоплательщика и контактные телефоны.

Форма утверждена 14 октября 2015 года Приказом Федеральной Налоговой Службы России, в котором регламентирован порядок заполнения 6 НДФЛ и период представления. Аналогичным образом субъекты отчитывались в 2016 г. Возможны налоговые изменения в бланке отчета на 2019 г.

Представлять расчет с нарастающим результатом следует в налоговые организации по месту регистрации субъектов хозяйствования или месту жительства ИП. Если в состав предприятия входят филиалы, подавать отчеты следует по месту их нахождения.

1 квартал

Заполнение объединяет данные из бухгалтерского учета с нарастающими суммами поквартально. В первый раздел включают налоги, которые были удержаны с сотрудников, и лиц, работающих по договорам подряда, получающих дополнительные доходы в организации. Отражению с нарастающими результатами подлежат и перечисленные налоги в бюджетные фонды. Аналитику по каждому сотруднику делать не следует. Общие графы квартальной форме заполняются только в разрезе ставок, которые имели место в периоде.

Важный момент – заполнение итогов раздела. В данной графе необходимо поставить обобщенные налоговые показатели. Налоговые вычеты также заполняются одной суммой без аналитики. Для 1 квартала данные с нарастающими суммами дублируют суммы по строкам отчета.

За 1 полугодие

В отчете за первое полугодие сводятся показатели с нарастающим итогом с января по июнь. В каждой организации необходимо вести аналитику начислений и удержаний в разработочных таблицах сведений для НДФЛ 6 за первое полугодие с нарастающими итогами.

В раздельном учете учету подлежат все виды доходной части. Перед тем, как заполнить 6 НДФЛ за полугодие, необходимо проверить законность применения налоговых вычетов.

9 месяцев

В НДФЛ за 9 месяцев необходимо отобразить сведения с начала года с нарастающим результатом с учетом всех начислений, удержаний и налоговых вычетов согласно действующему законодательству по данной статье. В первый раздел должны быть включены данные о выплаченных налогах при перечислении авансовых платежей.
Заполнение формы за девять месяцев с нарастающим итогом аналогично заполнению полугодовой формы.

За год

Перед подачей отчета за календарный год с нарастающим итогом необходимо полностью проверить все начисления, удержания и применение вычетов. В случае исправительных записей необходимо подать пояснительные записки по каждому случаю за каждый отчетный период с начала года. Отчетный период: 1 января – последнее число месяца, в котором производились начисления доходов.

Форма отчета

К оформлению раздела 1 отчета 6 с нарастающим итогом предъявляются следующие требования:

• Заполнение должно производиться в полном объеме, который полностью раскрывает информацию по применяемым ставкам;
• количество работников организации, удержанные налоговые отчисления указываются суммарно.

Отдельно нужно сказать об особенностях расчета количества работников организации в отчетности. К расчету принимаются сотрудники, которые работали на данном предприятии в календарном году.

В случае увольнения и повторного приема в течение календарного года, необходимо считать работников только 1 раз. При увольнении одних и принятии новых, следует считать и уволенных, и вновь принятых физических лиц.

Пример заполнения формы 6 НДФЛ.

• заполнение 1 раздела строки 10 необходимо для каждой ставки;
• сведения для 20 строки о доходах необходимо брать из аналитических регистров, накопление следует выполнять с начала календарного года до последнего дня месяца, за который формируются сведения;
• по строке 25 отражаются дивиденды отчетного периода с начала года:
• в 30 строку отчета вносятся вычеты одной суммой;
• налоги с доходов следует отразить в 40 строке;
• налоги с нарастающим итогом с дивидендов заносятся 45 строку;
• в 50 строке отражаются фиксированные платежи с доходов иностранных граждан;
• особенности заполнения 60 строки об общем количестве сотрудников были рассмотрены выше;
• в строке 70 необходимо отразить общую сумму налогов, которая должна быть удержана с начала года;
• налог, не удержанный своевременно, отражается по 80 строке с нарастающим итогом;
• строка 90 – возвращенные налоги с начала года.

Представлять форму 6 НДФЛ с нарастающим итогом должны субъекты хозяйствования, которые признаны субъектами налогообложения. Если на предприятии не было начисления оплаты труда, доходов по договорам подряда, не производились выплаты, следовательно, не начислялись налоги, отчет подавать не нужно. Данный субъект хозяйствования не признается субъектом налогообложения в текущем периоде. Можно отправить в налоговую письмо с уведомлением о нулевом отчете 6 НДФЛ.

Если сделана ошибка в отчете за первый квартал, уточнение необходимо сдать расчете 6 НДФЛ за полугодие и далее в зависимости от даты образования.

Если начисления имели место хотя бы в одном месяце календарного года, следует сдавать форму даже, если перечисления в отчетном периоде не проводились.

НДФЛ 6 сдается в контролирующие органы по истечению квартального периода. Сроки предоставления – последний рабочий день месяца, следующего за ним. Если он выпадает на выходной или праздничный день, отчет подают в первый, следующий за ним, рабочий день, для годовой формы – 2 апреля следующего года.

Заполнение 2 раздела

Во втором разделе указываются даты начисления НДФЛ (стр. 100), (стр. 110) удержания за квартал. Кроме того, необходимо заполнить установленную законодательством последнюю дату (стр. 120) перечисления в бюджет налогов.

Для отчета за первое полугодие в разделе 2 необходимо заполнить только данные за апрель – июнь, для третьего квартала включению подлежат июль – сентябрь.

Доходы, которые были получены в отчетном периоде, но для них не наступили сроки уплаты налогов и взносов, отражать в форме не следует. Они будут включены в том периоде, когда налоги будут перечислены.

Например, если по сроку 29 числа стоит выплата заработной платы, этот налог будет удержан – 30 сентября. В связи с выходными днями, дата перечисления переносится на 2 октября. Следовательно, и оплата труда за сентябрь, и налоги будут отражены только в отчете, который подается за 2019 год.

В случае выплаты заработной платы авансовыми платежами в последнем месяце отчетного периода и полной оплате труда и НДФЛ в следующем месяце, общие суммы начислений и удержаний необходимо отражать во 2 разделе только в следующем отчетном периоде. В первом разделе текущего отчета следует отразить только сумму перечисления средств с авансовых выплат в строке 070.

В данные 2 раздела должны попадать сведения по завершенным операциям, но не позднее предельного срока, установленного законодательством.

Можно самостоятельно проверить правильное заполнение формы 6 НДФЛ с нарастающим итогом при помощи контрольных соотношений.

Ответственность за 6 НДФЛ

Субъект хозяйствования привлекается к административному взысканию в случае предоставления недостоверных сведений по налогам или при несвоевременном представлении формы. После 10 дней не предоставления 6 НДФЛ все налоговые органы вправе наложить запрет на совершение операций по расчетным счетам до даты удержания НДФЛ.

Кроме основного вопроса, НДФЛ заполняется нарастающим итогом или нет, нужно сказать и о нерегулярном начислении доходов в отчетном периоде. Если в течение календарного года имело место начисление хотя бы в одном месяце, необходимо представлять форму до конца календарного года. В таком случае заполняться будут только «Обобщенные сведения». В кварталах, когда начисления не производились, при оформлении второго раздела заполняются только итоговые графы, равные 0. Многие забывают об этом, это одна из самых распространенных ошибок.

Итоги

В завершении необходимо напомнить о заполнении отчета. Показатели первого раздела 6 НДФЛ учитываются с нарастающим итогом. Важно при этом правильно оформить данные второго раздела, в котором учитываются нарастающие итоги только отчетного квартала. Внимательное заполнение поможет избежать административного наказания.

Форма 6-НДФЛ введена в 2016 году, но до сих пор вызывает вопросы по ее заполнению. А все из-за того, что нужно учесть множество деталей. Разберемся, что же это за коварный документ.

6-НДФЛ — это отчет, в котором декларируется информация о: суммах полученных доходов физических лиц; исчисленных и удержанных суммах НДФЛ; датах фактического получения дохода; датах и сроках удержания и перечисления налога за отчетный период в целом по организации (обособленному подразделению).

Кто должен сдавать 6-НДФЛ?

Обязанность по сдаче отчета 6-НДФЛ возникает у всех налоговых агентов, которые выплачивают доходы физическим лицам. Налоговыми агентами признаются российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Нужно ли сдавать нулевой 6-НДФЛ?

До тех пор, пока выплаты в пользу физических лиц не производятся, и налогооблагаемый доход не начисляется, т.е. все показатели отчета 6-НДФЛ равны «нулю», обязанность по сдаче 6-НДФЛ не возникает. Сдавать «нулевой» отчет 6-НДФЛ не нужно. Но, если вы решите перестраховаться и сдать «нулевой» отчет, ИФНС обязаны у вас его принять (Письмо ФНС от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).

Стоит учесть, что если вы производили выплаты дохода в пользу физических лиц в период с 1 по 3 квартал, а в 4 квартале доход не начислялся и выплаты не производились, то обязанность по сдаче 6-НДФЛ за 4 квартал сохраняется, т.к. «Раздел 1» декларации заполняется нарастающим итогом (Письмо ФНС от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).

Отчетный период и сроки сдачи 6-НДФЛ

Отчетным периодом для сдачи 6-НДФЛ является квартал. Установлены следующие сроки сдачи отчета:

Способы сдачи 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ можно сдавать как в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи, так и на бумажном носителе, если численность людей, получивших доходы в налоговом периоде (за год) не превышает 25 человек.

Куда сдавать 6-НДФЛ?

Сдавать расчет 6-НДФЛ нужно в ИФНС по месту своего учета. Для организаций — это место нахождения, а для ИП — это место регистрации. Если у организации есть ОП, то расчет сдается по месту учета каждого ОП.

Как составлять и куда сдавать 6-НДФЛ организациями, имеющими ОП?

Если организация имеет ОП, то отчет 6-НДФЛ составляется отдельно по каждому зарегистрированному ОП (по каждому КПП), даже в том случае, если несколько ОП стоят на учете в одной и той же ИФНС. Соответственно, все отчеты по ОП сдаются по месту учета соответствующих ОП.

Какие доходы отражать в 6-НДФЛ, а какие нет?

В 6-НДФЛ нужно показать все доходы, с которых полагается удержание НДФЛ как налоговыми агентами. Доходы, которые облагаются лишь частично, тоже необходимо включить в расчет. Например, это может быть доход в виде материальной помощи или стоимости подарков, по которым действует лимит 4 000,00 рублей в год, т.к. общая стоимость таких доходов может превысить необлагаемый минимум в течении года. В расчет 6-НДФЛ не нужно включать следующие доходы:

1. Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ.

2. Доходы индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, и прочих лиц, занимающихся частной практикой.

3. Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 228 НК РФ. Например, это могут быть доходы от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

4. Доходы резидентов других стран, которые не облагаются в РФ в силу международных договоров.

Структура 6-НДФЛ и порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ и включает в себя следующие разделы:

1. Титульный лист;

2. Раздел 1 «Обобщенные показатели»;

3. Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. Для заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ используются сведения из налоговых регистров по НДФЛ.

Порядок заполнения Титульного листа формы 6-НДФЛ

Заполнение Титульного листа, как правило, не вызывает никаких вопросов. Здесь все достаточно просто, без каких-либо особенностей. Нужно будет заполнить следующие строки:

1. Строка «ИНН» и «КПП»;

2. Строка «Номер корректировки»;

3. Строка «Период представления (код)»;

4. Строка «Налоговый период»;

5. Строка «Представляется в налоговый орган (код)»;

6. Строка «По месту нахождения (учета) (код)»

7. Строка «Налоговый агент»;

8. Строка «Форма реорганизации (ликвидации)(код)»;

9. Строка «ИНН/КПП реорганизованной организации»;

10. Строка «Код по ОКТМО»;

11. Строка «Номер контактного телефона»;

12. Строка «На ___ страницах с приложением подтверждающих документов или копий на ___ листах»;

13. Строка «Доверенность и полноту сведений, указанных в расчете, подтверждаю»;

14. Строка «Подпись_____ Дата»;

15. Строка «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя».

Почти все эти элементы декларации хорошо знакомы и заполнить их не составит труда. Обратим внимание лишь на некоторые из них.

Заполнение Титульного листа Отчета 6-НДФЛ в целом по организации, без ОП

Если вы составляете Расчет 6-НДФЛ в целом по организации, не имеющей ОП, то здесь все просто.

В Строке «ИНН» и «КПП» вы указываете ИНН и КПП вашей организации.

В Строке «Представляется в налоговый орган (код)» указываете код ИФНС, в которой ваша организация стоит на учете.

В Строке «Код по ОКТМО» указываете ОКТМО вашей организации.

Заполнение Титульного листа Отчета 6-НДФЛ по ОП

При составлении Отчета по ОП нужно будет обратить внимание на заполнение следующих Строк Титульного листа Декларации.

В Строке «ИНН» и «КПП» вы указываете ИНН вашей организации и КПП вашего ОП.

В Строке «Представляется в налоговый орган (код)» указываете код ИФНС, в которой зарегистрировано ваше ОП.

В Строке «По месту нахождения (учета) (код)» нужно указать Код «220» «По месту нахождения обособленного подразделения российской организации».

В Строке «Налоговый агент» указываете наименование вашей организации.

В Строке «Код по ОКТМО» указываете ОКТМО вашего ОП.

Заполнение Титульного листа Отчета 6-НДФЛ по закрытому ОП

Как заполнить Титульный лист Отчета по закрытому ОП зависит от того, в какой момент вы подаете 6-НДФЛ — до снятия ОП с учета в ИФНС или после.

Если вы подаете отчет до снятия ОП с учета, то при составлении отчета ничего не меняется. Вы заполняете его как обычный отчет по ОП и подаете его в ИФНС по месту учету этого ОП.

Если же вы подаете отчет после снятия ОП с учета, то вам нужно будет подать этот отчет в ИФНС по месту учета вашей головной организации и при составлении отчета обратить внимание на заполнении следующих Строк Титульного листа Декларации.

В Строке «ИНН» и «КПП» вы указываете ИНН вашей организации и КПП вашего закрытого ОП.

В Строке «Представляется в налоговый орган (код)» указываете код ИФНС, в которой зарегистрирована ваша Головная организация.

В Строке «По месту нахождения (учета) (код)» нужно указать Код «213» «По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика» или «214» «По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком».

В Строке «Налоговый агент» указываете наименование вашей организации.

В Строке «Код по ОКТМО» указываете ОКТМО вашего закрытого ОП.

Порядок заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 расчета включает в себя доходы, вычеты и налог по ним в целом по организации (ОП) итого за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом с начала года.

Раздел 1 условно можно разделить на 2 блока. Блок 1 — это строки 010-050 и Блок 2 — это строки 060-090. Блок 1, а именно строки 010-050 заполняются отдельно по каждой ставке НДФЛ (если имели место быть выплаты, облагаемые по разным ставкам НДФЛ). А вот Блок — 2, а именно строки 060-090, заполняются единожды, в целом по всей организации (ОП), без детализации по ставкам НДФЛ.

Строка 010 «Ставка налога, %»

В данной строке указывается ставка НДФЛ.

Строка 020 «Сумма начисленного дохода»

В этой строке отражается сумма полученных доходов физическими лицами, по ставке указанной в «Строке 010», если их фактическое получение приходится на соответствующий отчетный период за который и составляется расчет 6-НДФЛ.

Самой распространённой ошибкой при заполнении данной строки является тот факт, что многие для заполнения данной строки используют данные бухгалтерского учета, а нужно ориентироваться на налоговые регистры.

Например, доходы по ЗП признается в том периоде, в котором она начислена, а вот доходы по договорам ГПХ в том периоде, когда они выплачены. Поэтому для корректного заполнения «Строки 020» важно правильно определить дату фактического получения дохода. Ниже приведем перечень основных доходов с указанием даты их фактического получения.

Соответственно, для заполнения «Строки 020» нужно ориентироваться не на дату начисления дохода, а на дату фактического его получения, что не всегда совпадает.

Таблица 1

Строка 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов»

В этой строке нужно указать сумму дивидендов, которые выплачены в текущем отчетном периоде, облагаемые по ставке, указанной в «Строке 010». Эта сумма информационно выделяется отдельной строкой, но при этом включается в общую сумму начисленного дохода, показанного по «Строке 020».

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов»

Здесь необходимо отразить все вычеты, которые представлены физическим лицам за отчетный период по доходам, указанным в «Строке 020». Это могут быть стандартные, имущественные, социальные и инвестиционные налоговые вычеты. Так же по «Строке 030» нужно показать суммы, которые уменьшают налоговую базу и необлагаемые суммы, по доходам, освобожденным в определенных пределах. Например, 4 000,00 руб. с подарков полученных сотрудниками.

Строка 040 «Сумма исчисленного налога»

По «Строке 040» нужно указать общую сумму НДФЛ, которую исчислили с дохода, указанного в «Строке 020» и по ставке, указанной в «Строке 010» за соответствующий отчетный период.

Строка 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов»

Информационно нужно указать сумму НДФЛ, которую начислили с выплаченных дивидендов, указанных в «Строке 025» и по ставке, указанной в «Строке 010» за соответствующий отчетный период.

Строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа»

Данная строка заполняется только в том случае, если есть иностранные работники, которые работают по патенту.

В этом случае, здесь нужно будет указать общую сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, на которую вы уменьшаете налог всех иностранных работников, работающих на патенте.

После того как заполнили Блок 1, а именно строки 010-050 по всем ставкам модно приступить к заполнению Блока 2, а именно к запылению строк 060-090.

Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход»

Здесь укажите общее количество работников, которым вы выплачивали доход в течении соответствующего отчетного периода.

Работники, которые не получали облагаемый доход, в данный показатель не включайте. Если в течении отчетного периода один и тот же человек был принят дважды, т.е. был принят, затем уволен и вновь принят, то его нужно указать один раз.

Строка 070 «Сумма удержанного налога»

По «Строке 070» нужно указать сумму налога, удержанную в течении отчетного периода в момент выплаты дохода. Принципиальное отличие показателей Строк 040 и 070 состоит в том, что по «Строке 040» указывается сумма НДФЛ с полученного, но не выплаченного дохода, а по «Строке 070» указывается сумма НДФЛ с перечисленного дохода. Т.е. эти показатели могут принимать неравные значения. Например, НДФЛ, который удерживается с ЗП за декабрь в январе не отражается в «Строке 070» расчета 6-НДФЛ за год, а включается в «Строку 070» расчета 6-НДФЛ за 1 квартал следующего года.

Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом»

По данной строке нужно указать сумму НДФЛ, которая исчислена, но не удержана. Например, если доход выплачен в натуральной форме и иных выплат не производилось. Т.е. это те суммы налога, на которые вы должны будите подать Справку 2-НДФЛ с признаком «2».

В этой строке не нужно показывать доходы, которые вы удержите в последующие отчетные периоды. Например, по «Строке 080» Отчета 6-НДФЛ за 1 квартал не указывается сумма НДФЛ с ЗП за март, которая будет удержана во 2 квартале.

Строка 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом»

Здесь мы указываем общую сумму налога, возвращенную физическому лицу налоговым агентом.

Порядок заполнения Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В Разделе 2 формы 6-НДФЛ непосредственно представляется информация о произведенных выплатах дохода в пользу физических лиц за соответствующий отчетный период, а именно даты фактического получения дохода, дата удержания налога и предельные сроки перечисления удержанного налога.

В Разделе 2 отражаются операции за тот отчетный период, по которому составляется расчет 6-НДФЛ. В отчете за 1 квартал отражаются выплаты за период январь-март.

В отчете за полугодие отражаются выплаты за период апрель-июнь.

В отчете за 9 месяцев отражаются выплаты за период июль-сентябрь. В отчете за год отражаются выплаты за период октябрь-декабрь.

При этом, ориентиром для включения конкретной выплаты в тот или иной отчетный период является предельный срок перечисления удержанного налога.

Если этот предельный срок еще не наступил, то включать эту выплату в Раздел 2 не нужно. Например, ЗП за март выплатили 31 марта. Крайний срок уплаты НДФЛ по данной выплате 01 апреля. Несмотря на то, что сама выплата дохода производилась в 1 квартале, в Раздел 2 Отчета 6-НДФЛ этот доход нужно будет отразить во 2 квартале, т.к. крайний срок перечисления НДФЛ приходится на 2 квартал.

По каждой выплате дохода в пользу физических лиц нужно заполнить отдельный Блок строк 100-140. Для этого, для каждой выплаты нужно определить:

1. «Дату фактического получения дохода» — строка 100;
2. «Дату удержания налога» — строка 110;
3. «Срок перечисления налога» — строка 120;

Доходы, по которым все три даты совпадают нужно объединить в один Блок строк 100-140.

Строка 100 «Дата фактического получения дохода»

Здесь нужно указать дату фактического получения дохода, отраженного по «Строке 130». Это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

Для каждого вида дохода определена своя дата. Основные виды доходов и даты их фактического получения представлены в графе 2 и в графе 3 Таблицы 1 соответственно.

Строка 110 «Дата удержания налога»

Здесь отражается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по «Строке 130». Как правило, это дата совпадает с датой выплаты дохода, т.е. с датой фактического перечисления денежных средств (выплаты из кассы или получения дохода в натуральной форме) в пользу физического лица. Но есть и исключения (СМ. графу 4 Таблицы 1).

Строка 120 «Срок перечисления налога»

В «Строке 120» нужно указать предельный срок уплаты удержанного НДФЛ с дохода, указанного по «Строке 130». Как правило, это следующий рабочий день после выплаты дохода. Если этот день приходится на праздничный или выходной, то предельный срок уплаты НДФЛ переносится на ближайший рабочий день.

Но есть доходы, по которым предельный срок перечисления НДФЛ приходится на дату отличную от следующего дня. Например, НДФЛ с отпускных. Предельный срок перечисления НДФЛ по таким выплатам — последний день месяца, в котором производились выплаты этих отпускных.

Более детальную информацию о предельных сроках перечисления НДФЛ по конкретному виду дохода можно посмотреть в графе 5 Таблицы 1.

Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода»

В этой строке нужно указать сумму выплаченного дохода (включая НДФЛ), полученного (подлежащего включению в налоговую базу по НДФЛ) на дату, указанную в «Строке 100».

Строка 140 «Сумма удержанного налога»

Здесь нужно указать сумму удержанного налога с выплаченного дохода, указанного по «Строке 130» на дату, указанную в «Строке 110».

Сумма «Строк 140» может не совпадать с суммой, указанной по Строке «070». Во — первых в силу того, что Раздел 1 заполняется нарастающим итогом с начала года, а Раздел 2 только за конкретные 3 месяца. Во — вторых, это сумма может не совпадать уже начиная с 1 квартала.

Рассмотрим такой пример. Выплата ЗП производилась 31 марта, соответственно, дата удержания налога приходится на 1 квартал, в связи с чем, по строке 070 Раздела 1 мы должны отразить НДФЛ с этой суммы в 1 квартале. Но, так как предельный срок уплаты этого налога приходится на 01 апреля, то по «Строке 140» Раздела 2 эту сумму НДФЛ мы должны будем отразить во 2 квартале.

Когда удержать НДФЛ не представляется возможным в строках 110, 120 и 140 нужно проставить нули. Например, такая ситуация возможна при выплате дохода в натуральной форме, при отсутствии иных выплат в пользу этого лица.

Также, нули по этим строкам проставляются и в том случае, если удерживать налог не нужно. Например, когда сумма вычетов превышает сумму полученного дохода.

6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года - такое требование обязательно к исполнению для отчитывающихся компаний. Но таким образом заполняется не весь отчет. Какие строки заполняются нарастающим итогом и как не ошибиться, исполняя это обязательное отчетное условие, расскажем в нашем материале.

Как заполнять 6-НДФЛ: нарастающим итогом или нет

Расчет по форме 6-НДФЛ уже стал привычным, но всё же при его заполнении могут возникать сомнения, в том числе поиск ответа на вопрос: 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом или нет?

Ответ содержится в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, описывающем алгоритм заполнения 6-НДФЛ и устанавливающем основные требования к его оформлению.

В указанном приказе ответ содержится как в явном, так и в завуалированном виде. Например:

• в п. 2.2 порядка, утвержденного приказом № ММВ-7-11/450, из кодов периодов представления отчета (приложение № 1 к указанному приказу) становится понятной система накопления информации в 6-НДФЛ: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год (последовательное наращивание итоговых сумм от одного отчетного периода к другому);
• в разделе III порядка в явной форме закреплено требование об отражении суммовых значений нарастающим итогом.

В результате отчет 6-НДФЛ можно отнести к обширной группе налоговых и бухгалтерских отчетов, показатели которых формируются нарастающим итогом. Среди таких отчетов можно назвать декларацию по налогу на прибыль, бухгалтерский баланс и др.

Но все ли строки отчета 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом? Поговорим об этом в следующих разделах.

Какие строки 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом

Строки 6-НДФЛ, в которых показатели накапливают значения от периода к периоду в течение календарного года, располагаются в 1-м разделе отчета и отражают:

• обобщенные суммы начисленного дохода (стр. 020 , 025);
• совокупную величину налоговых вычетов (стр. 030);
• исчисленный (стр. 040 , 045) и удержанный (стр. 070) НДФЛ;
• количество физлиц (стр. 060);
• НДФЛ, не удержанный налоговым агентом (стр. 080) и возвращенный физическим лицам на основании ст. 231 НК РФ (стр. 090).

На этом перечень «нарастающих» строк в 6-НДФЛ заканчивается — все суммовые строки 2-го раздела НДФЛ-отчета представляют собой не что иное, как квартальную календарную и суммовую детализацию доходов и НДФЛ. Охват показателей 2-го раздела ограничен тремя месяцами отчетного периода, и о нарастающем характере их формирования речь не идет.

Где взять данные для «нарастающих» строк отчета 6-НДФЛ

Чтобы сконцентрировать отчетные показатели о доходах и НДФЛ, налоговому агенту требуется:

• вести учет НДФЛ-данных (выплаченных физическим лицам доходов, налоговых вычетов, НДФЛ) в обязательных к применению налоговых регистрах;
• при формировании информации о выплаченных доходах учитывать все виды выплачиваемых доходов: выплаты в рамках трудовых договоров и договоров ГПХ, материальную выгоду, подарки и др.;
• при определении совокупной суммы вычетов обосновывать их законность, требуя от получателей доходов всей совокупности подтверждающих документов (свидетельств, уведомлений, справок, заявлений и др.);
• сортировать все производимые выплаты, отражая в 6-НДФЛ все облагаемые налогом доходы, кроме полностью от него освобожденных.

О подробностях ведения основного документа, помогающего сформировать 6-НДФЛ без ошибок, см. в материале «Образец заполнения налогового регистра для 6-НДФЛ» .

Пример заполнения строк отчета 6-НДФЛ нарастающим итогом

Рассмотрим на примере, как заполнить «нарастающие» строки 1-го раздела отчета 6-НДФЛ.

Пример

Персонифицированный НДФЛ-учет по состоянию на 30.06.2019 (организованный ООО «Форсаж» в специальных регистрах) содержит информацию за полугодие:

• по доходам в рамках трудовых договоров на общую сумму 21 860 000 руб.: 3 156 000 руб. (январь), 2 893 000 руб. (февраль), 4 057 000 руб. (март), 3 588 000 руб. (апрель), 3 544 000 руб. (май), 4 622 000 руб. (июнь);
• авансам по договору ГПХ в сумме 60 000 руб. (ежемесячно по 10 000 руб.);
• подарку пенсионеру к юбилею: стиральная машина стоимостью 18 000 руб. (март).

Итого выплаченные доходы за полугодие составили 21 938 000 руб. (21 860 000 руб. + 60 000 руб. + 18 000 руб.).

Кроме того, для формирования отчета требуются данные:

• о предоставленных вычетах: по 30 800 руб. ежемесячно по трудовым договорам (стандартные «детские») и 4 000 руб. по подарку. Итого вычетов — 188 800 руб. (30 800 руб. × 6 мес. + 4 000 руб.);
• о количестве получателей дохода: 93 чел. (штатные сотрудники — 91 чел., 1 подрядчик, 1 пенсионер);
• рассчитанная совокупная сумма НДФЛ — 2 827 396 руб. ( × 13%).

В 6-НДФЛ за полугодие отражено:

• по строке 020 (доходы) — 21 938 000 руб.;
• по строке 030 (вычеты) — 188 800 руб.;
• по строке 040 (рассчитанный НДФЛ) — 2 827 396 руб.;
• по строке 060 (число получателей дохода) — 93 чел.;
• по строке 070 и строке 080 (удержанный НДФЛ и налог, который удержать не удалось) — данные строки заполняются с учетом нюансов, о которых речь пойдет в следующем разделе.

Особенности строк 070 и 080 отчета 6-НДФЛ

Строки 070 и 080 тоже относятся к разряду «нарастающих» в отчете 6-НДФЛ. Для рассмотренного примера их заполнение необходимо производить с учетом следующего:

• По строке 080 — указать подоходный налог, рассчитанный со стоимости выданного пенсионеру подарка, что составляет 1 820 руб. ( × 13%). В полугодовом 6-НДФЛ эта сумма появится только в том случае, если налоговый агент никаких денежных доходов пенсионеру после выдачи подарка выплачивать не будет. Если существует вероятность получения пенсионером до конца года каких-либо денег от бывшего работодателя, не удержанный до конца года НДФЛ от стоимости подарка попадет в строку 080 только в годовом 6-НДФЛ.
• По строке 070 — отразить удержанный налог, величина которого зависит от «переходящих» выплат (к примеру, когда сроки получения «зарплатных» доходов и удержание соответствующей суммы НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды) и возможности налогового агента удержать налог из доходов получателей дохода в натуральной форме (в примере это подарок пенсионеру).

Подробнее о нюансах формирования строки 070 расскажет материал «Порядок заполнения строки 070 формы 6-НДФЛ» .

Итоги

Отчет 6-НДФЛ является комбинированным: часть его строк заполняются нарастающим итогом, а остальные данные приводятся только за последние 3 месяца без привязки к общему итогу.