Определены и списаны общепроизводственные расходы проводка. Что общепроизводственные расходы включают в себя? Проводки и списание общепроизводственных расходов. Метод двухстороннего, или взаимного, распределения

Определены и списаны общепроизводственные расходы проводка. Что общепроизводственные расходы включают в себя? Проводки и списание общепроизводственных расходов. Метод двухстороннего, или взаимного, распределения

30.03.2024 Штрафы

1. Резервы предстоящих расходов

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой (реализуе-мой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резерви-рования средств для оплаты предстоящих расходов.

Предприятие может создавать резервы на:

Предстоящую оплату отпусков работникам;

Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

Выплату вознаграждений по итогам работы за год;

Ремонт основных средств;

Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха-рактером производства;

Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природо-охранных мероприятий;

Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору;

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Д Т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К Т 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и соз-давался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки: Д Т 96 К Т 70, 69.

Для равномерного отражения по учетным ценам издер-жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Резер-вы предстоящих расходов».

Резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года. Поэтому суммы из-лишне созданного ре-зерва сторнируются. Исключение составляет резерв на слож-ный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Пере-ходящий остаток на следу-ющий год могут иметь и резервы, создаваемые для равно-мерного включения в себестоимость расходов по статье «Зарплата» (на предстоя-щую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от-пуск за отчетный год может предоставляться и в следую-щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учиты-вать сумму взносов во вне-бюджетные фонды, который на-числяется на данные выплаты.

2. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

К расходом будущих периодов относят:

Расходы на подготовку и освоение производств;

Взносы арендной платы за последующие периоды;

Расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях;

Расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «Расходыбудущих перио-дов».

Д Т 97 К Т 10, 70, 69, 76 и др. - отнесение расходов будущих периодов на счет 97.

Д Т 20, 23, 25, 26, 44 К Т 97 - списание расходов.

Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие из-держки или другие источники, на которые списывают.

Существует несколько способов списания расходов:

1.Арендная плата, подписка на литературу, затраты на ремонт и прочие расходы списываются равными долями
в отчетных периодах, к которым они относятся, в корреспонденции: Д Т 25, 26 К Т 97.

Пример.

В октябре были произведены расходы на подписку журнала «Главбух» на первое по-лугодие в сумме 3000 руб.

В октябре будет сделана проводка: Д Т 97 К Т 50 — 3000 руб.

В январе — июне сумма платежа будет отнесена в дебет сче-та 26 «Общехозяйствен-ные расходы» с кредита счета 97 в раз-мере 3000: 6 = 500 руб.

2.Освоение производства нового вида продукции.
Расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, предвари-тельно учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

После испытаний и одобрения этих изделий их переда-ют в серийное производ-ство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному вклю-чению в себестоимость данного вида продукции в течение установленного срока погашения. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и нормы списания. Нор-му списания (погашения) на единицу изделия рассчитыва-ют, исходя из общей суммы расходов, срока погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание расходов оформляют проводкой: Д Т 20 К Т 97.

Пример.

Расходы на освоение нового вида продукции составили 72000 руб.

Срок погашения — 2 года.

План выпуска на 2 года — 600 ед.

Норма списания на 1 изделие = 72000 руб. : 600 ед. = 120 руб. В отчетном месяце выпущено 12 ед. изделий. К списанию в отчетном месяце: 120 руб. . 12 ед. = 1440 руб. Д-т 20 К-т 97 1440 руб.

Учет расходов будущих периодов ведут по дебету счета 97 в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Записи по кредиту счета 97 делают в карточке учета производ-ства, ведомости № 12 «Затраты по цеху» и в ведомости № 15, журнале-ордере № 10.

3 . Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

К таким расходам относятся:

Заработная плата рабочих по обслуживанию обору-дования;

. страховые взносы во внебюджетные фонды;

. текущий ремонт оборудования;

. эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных про-изводств);

. амортизация оборудования;

. прочие.

Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». На дебете этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.

По кредиту осуществляют списание затрат на произ-водственные счета 20, 23:

Д-т 20, 23 К-т 25/1.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-пе-ременным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами про-дукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в «Ведомости учета затрат цеха № 12». Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 «Ведомость распределения материалов и заработной платы», РТ № 6 «Расчет амортизации основных средств», РТ № 9 «Ведомость распределения услуг вспомогательного производства».

Пример.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова-ния в отчетном месяце составили 15 ООО руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и экс-плуатацию оборудова-ния и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Виды про-дукции

Нормативная заработная плата произ-водственных рабочих

Сметная ставка рас-ходов в процентах к заработ-ной плате

Смет-ная ставка

(руб.)

изд. А

10 000

30%

3000

изд. Б

20 000

35%

7000

Коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000: (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержа-ние и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.

4. Учет и распределение общепроизводственных расходов

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводствен-ных (цеховых) расходов используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На счете 25 учитывают следующие расходы:

. заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;

. страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;

. содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;

. амортизацию зданий цехов;

. обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

. прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

. потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).

Пример.

Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 ООО руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

по изд. А — 100 000 руб.,

по изд. Б — 150 000 руб.

Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы.

Решение:

1. Определяем коэффициент распределения:

К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.

2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:

изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,

изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.

5. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

. заработная плата аппарата управления;

. командировочные расходы;

. представительские расходы;

. содержание военизированной, пожарной и сто-рожевой охраны;

. страховые взносы во внебюджетные фонды.

2. Прочие расходы:

. почтово-телефонные, телеграфные, типограф-ские;

. расходы на содержание оргтехники;

. расходы на приобретение канцелярских принад-лежностей, бланков учета, периодиче-ских изда-ний, переплетные работы;

. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

. расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

. амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

. расходы по подготовке кадров;

. проведение опытов, испытаний и др.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределитель-ном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных, с кре-дита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.

В конце месяца собранные общехозяйственные расхо-ды подлежат полностью списанию на счет 20 и 23 и рас-пределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Д-т 20, 23 К-т 26.

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

Пример.

Общехозяйственные расходы за месяц составили 99 750 руб. На предприятии выпускаются три вида продукции А, В, С. Сум-ма основной заработной платы производственных рабочих со-ставила:

по изд. А — 300 000 руб.;

по изд. В — 250 000 руб.;

по изд. С — 500 000 руб.

Распределить общехозяйственные расходы между видами продукции и списать на себестоимость изделий.

Решение:

1. Коэффициент распределения равен:

99 750: (300 000 + 250 000 + 500 000) = 0,095.

2. Распределяем расходы между видами продукции:

изд. А — 300 000 х 0,095 = 28 500 Д-т 20 К-т 26;

изд. В — 250 000 х 0,095 = 23 750 Д-т 20 К-т 26;

изд. С — 500 000 х 0,095 = 47 500 Д-т 20 К-т 26.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1,6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства, и в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции: Д-т 90 К-т 26.

Применение такого метода списания общехозяйственных расходов целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по распределению общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики на предстоящий год.

6. Учет представительских расходов

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты:

. по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;

. по транспортному обеспечению участников, посе-щение ими культурно-зрелищных мероприятий;

. по буфетному обслуживанию во время переговоров.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных Советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно главе 25 НК РФ, норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Оправдательными документами могут служить догово-ры со сторонними организациями на предоставление со-ответствующего рода работ, платежные поручения, чеки ККМ и др.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйствен-ные расходы» в корреспонденции:

Д-т 26 К-т 50, 71, 10, 70, 69.

Сумма представительских расходов включается в себе-стоимость продукции без НДС.

Весь НДС по представительским расходам относят на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Но возме-щают из бюджета только ту часть налога, которая соответ-ствует нормативной величине представительских расходов.

НДС по сверхнормативным расходам списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС по сверхнормативным расходам не уменьшает налогооб-лагаемую прибыль.

Бухгалтерские проводки:

. Д-т 26 К-т 76 — отражены представительские рас-ходы, понесенные предприятием;

. Д-т 19 К-т 76 — учтен НДС по представительским расходам;

. Д-т 76 К-т 51 (50) — оплачены расходы;

. Д-т 68 К-т 19 — зачтен НДС, соответствующий нор-мативным представительским расходам;

. Д-т 91 К-т 19 — списан НДС по сверхнормативным представительским расходам;

. Д-т 90 К-т 26 — списаны представительские расхо-ды на себестоимость продаж.

Пример 1.

В июле 2010 г . ЗАО «Альфа» принимало делегацию ООО «Вета». Расходы ЗАО «Альфа» составили:

— буфетное обслуживание — 1180 руб., включая НДС — 180 руб.;

— посещение театра — 500 руб., НДС не облагается;

— транспортное обслуживание делегации — 590 руб., вклю-чая НДС — 90 руб.

Бухгалтер ЗАО «Альфа» составила акт об отнесении затрат представительских расходов.

Утверждаю:

Директор ЗАО «Альфа» Малевич В.П. 23 июля 2010 г.

АКТ

об отнесении затрат к представительским

для приема делегации ООО «Вета» были произведены рас-ходы:

Наименование расходов	Дата осуществ-ления	Сумма, руб., (включая НДС)	Перечень подтверждающих документов
1. Транспортные расходы	19.07.2010	413	Счет№ 67 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 413 руб.
2. Буфетное обслуживание	22.07.2010	1180	Накладная № 0015 на сумму 1180 руб. от 22.07.2010 г. от ЗАО «Ланч-сервис»
3. Транспортные расходы	22.07.2010	177	Счет №70 от 19.07.2010 г. от транспортной компании ООО «Аэротранс» с приложением путевых листов на сумму 177 руб.
4. Посещение театра	22.07.2010	500	Билеты в театр от 22.07.10
Итого		2270

Ответственный — Ф.И.О.

Главный бухгалтер — Ф.И.О.______

Финансовый директор — Ф.И.О.______ .

Пример 2.

В первом полугодии ООО «Каскад» понесло расходы по транс-портному обслуживанию делегации, прибывшей для ведения пе-реговоров. Транспортные услуги составили 35 400 руб., включая

НДС — 5400 руб. Расходы по оплате труда сотрудников ООО «Каскад» составили 300 ООО руб.

Нормативная величина представительских расходов за пер-вое полугодие составляет: 300 000 руб. х 4 % = 12 ООО руб.

Сумма НДС, соответствующая нормативной величине пред-ставительских расходов, равна: 12 000 руб. х 18 % = 2160 руб.

Бухгалтерские записи:

Д-т 26 К-т 76 — 30 ООО руб. — отражены транспортные услуги;

Д-т 19 К-т 76 — 5400 руб. — НДС по оказанным услугам;

Д-т 76 К-т 51 — 35 400 руб. — оплачены транспортные услуги;

Д-т 68 К-т 19 — 2160 руб. — возмещен из бюджета НДС, со-ответствующий нормативным представительским расходам;

Д-т 91 К-т 19 — 3240 руб. (5400 - 2160) — списан НДС по представительским расходам, превышающим норматив;

Д-т 90 К-т 26 — 30 000 руб. — списаны представительские расходы.

7. Учет и распределение услуг со стороны

Ни одна организация не может полностью самостоятельно обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтных работах, аренде, транспортных услугах и пр. по каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 к счету 60в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.

Учет хозяйственных ситуаций

Производство и продажа товаров и готовой продукции (работ, услуг)

Производство готовой продукции (работ, услуг)

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

К общепроизводственным расходам относятся:

затраты на содержание;
затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы. Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

К общехозяйственным расходам относятся:

затраты, связанные с управлением организацией;
затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
затраты на охрану;
расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
представительские расходы;
расходы на оплату услуг связи;
коммунальные расходы;
канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
расходы на охрану труда и т.п.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а также на счет 90-2 Себестоимость продаж. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.

Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.

Направленные на организацию, содержание и управление подразделениями предприятия. Их состав устанавливается в ПБУ 16, в п. 15. Рассмотрим далее эту категорию подробно.

Администрирование

Как выше было сказано, общепроизводственные расходы включают в себя затраты на управление. К ним относят:

Оплату персоналу участков, цехов служебных командировок.
Отчисления на медицинское страхование и социальные мероприятия административного аппарата структурных подразделений.
Затраты на з/п отделов управления участками, цехами, материальную помощь, премии.
Другие издержки, связанные с административной деятельностью. Эти общепроизводственные расходы включают в себя оплату почтово-телефонной связи, канцелярских принадлежностей, специальной литературы, периодических изданий и так далее.

Амортизация

Она также относится к общепроизводственным расходам. В финансовой деятельности предприятия учитывается:

Амортизация ОС линейного, участкового, цехового назначения. Расчет сумм осуществляется методами, предусмотренными в ПБУ 7, в п. 26.
Амортизация НМА. Ее расчет осуществляется по тому же методу, что предусмотрен для ОС.

Затраты на содержание и эксплуатацию

Общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание и использование НМА и ОС, которые состоят:

Издержки на ремонт

Эти общепроизводственные расходы включают в себя затраты на обслуживание сооружений и зданий. Они состоят:

Из стоимости использованных запчастей и стройматериалов.
Оплаты труда и отчислений на соцмероприятия и медстрахование ремонтников.
Стоимости услуг, предоставленных сторонними фирмами и работниками.

Общепроизводственные расходы - это также затраты на ремонт оборудования, транспортных средств, инструментов. Они состоят:

Из стоимости запчастей и прочих материалов, использованных в процессе ремонта.
Оплаты труда станочников, слесарей и прочих рабочих.
Стоимости услуг вспомогательных цехов и сторонних предприятий по ремонту.

Аренда

НМА и ОС могут находиться не в собственности предприятия. В случае заключения договора аренды в нем должно быть установлено, на какую именно сторону возлагаются общепроизводственные расходы. Проводки в бухучете будут составляться на основании именно этих условий. В соглашении также определяется порядок, в соответствии с которым будет или не будет осуществляться возмещение затрат на содержание и ремонт арендованного оборудования. Некомпенсируемые издержки арендатора на обслуживание НМА и ОС учитываются по общему порядку, предусмотренному для общепроизводственных расходов в отчетном периоде. В зависимости от особенностей предприятия, удельного веса отдельных затрат в себестоимости продукции бухгалтерия может выделить отдельный калькуляционный счет. На нем будет производиться отражение и списание общепроизводственных расходов по эксплуатации и обслуживанию оборудования.

Техника безопасности и охрана труда

К этим общепроизводственным расходам следует относить:

Прочие затраты

К общепроизводственным также относят расходы:

На усовершенствование технологии и организации предприятия.
Обслуживание производственного процесса.
Охрану окружающей среды.
Сборы и налоги и пр.

Необходимо отметить, что состав затрат должен быть одинаковым при учете и планировании. На промышленных предприятиях с цеховой структурой управления издержки должны учитываться по цехам.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Оно осуществляется по следующей схеме:

Выбирается объект.
Устанавливается база - показатель, посредством которого осуществляется распределение.
Рассчитывается коэффициент (ставка).
Распределяются по объектам в соответствии со ставкой.

База определяется предприятием самостоятельно. Она должна закрепляться в финансовой политике организации. Базой распределения, например, может выступать основная зарплата работников производства. Этот показатель целесообразно использовать в случаях, когда удельный вес з/п в затратах достаточно велик. В качестве базы распределения может выступать сумма расходов на выпуск продукции. Издержки определяют пропорционально стоимости основных материалов, использованных при изготовлении, и основной зарплате сотрудников.

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Вопрос: Организация на общей системе налогообложения, резидент ОЭЗ г. Калининград. Выпуска продукции пока нет, но есть затраты которые осуществляются по плану на подготовительном этапе - по закупке ОС, материалов, инвентаря, по ремонту арендованных производственных корпусов, оборудования, и прочие затраты. В штате два человека - директор и бухгалтер. Их зарплат и страховые взносы учитываем на сч.26, проводим реализацию на 0,01 коп и закрываем документом Расчет себестоимости на сч 90.08.Как и куда закрыть затраты производственного характера учтенные на счете 25 при отсутствии выпуска в ближайшие год, два? Начало выпуска продукции (в небольшом кол-ве) согласно бизнес плана намечено на конец 2018 г.

Ответ: Закрывайте на счет 20, который будет формировать незавершенное производство. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Обоснование

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
расходы на лицензирование деятельности ;
стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25 . При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
- списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .

Распределение расходов

В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

общепроизводственных - 100 000 руб.;
общехозяйственных - 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

По обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете .

¨ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

¨ расходы по страхованию указанного имущества;

¨ расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

¨ арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие , используемые в производстве;

¨ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие)

¨ другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
		Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
		Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
		Начисление заработной платы
		Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
		Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.

Пример.

Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов.

Показатель	Изделие 1	Изделие 2	Итого
Заработная плата основных производственных рабочих, рублей
Доля в общей сумме

Сумма прямых расходов, рублей
Доля в общей сумме
Распределение общепроизводственных расходов, рублей

Как видно из примера, для того, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения расходов.

Например, если заработная плата рабочих не зависит от объема выпущенной продукции (повременная оплата труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством использованного сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов.

Если же сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».