Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«САМАРСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита
Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ОТЧЕТ
о производственной практике
Выполнен по материалам ООО «Страховая компания»
Самара 2009
Содержание

1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Страховая компания»
2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»
2.1. Учет основных средств
2.2. Учет нематериальных активов
2.3. Учет страховых операций
2.4. Учет капитала
2.5. Учет страховых резервов
2.6. Учет расчетов по кредитам и займам
2.7 Бухгалтерский управленческий учет в ООО «Страховая компания»
3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»
4. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Страховая компания»
Список использованной литературы
1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Страховая компания»

Самарская «Страховая компания» работает на страховом рынке с 1993 года. Основными видами деятельности являются добровольное имущественное страхование: страхование средств наземного и водного транспорта, страхование грузов, страхование ответственности и др. Кроме активного продвижения стандартных страховых программ заключаются договоры и с уникальными условиями, ориентированными на пожелания клиентов.
Кроме Самары представительства ООО «Страховая компания» есть в нескольких городах России.
Уставный капитал ООО «Страховая компания» составляет 75 млн. руб.
Свою деятельность «Страховая компания» осуществляет на основании лицензии, выданной Федеральной службой страхового надзора.
Высшим органом управления деятельностью страховой компании является собрание участников ООО «Страховая компания» (Схема 1). Компетенция общего собрания участников определяется Уставом страховой компании и ФЗ от 08.02.98г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности».
К компетенции собрания участников ООО «Страховая компания» относятся:
1) изменение устава, в том числе изменение размера уставного капитала страховой компании;
2) внесение изменений в учредительный договор;
3) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
4) принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества;
5) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
6) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;
7) избрание единоличного исполнительного органа общества (директора) и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условий договора с ним и др.
Директор ООО «Страховая компания» утверждает правила страхования, страховые тарифы, типовые договоры страхования и устанавливает порядок их составления, утверждает другие документы, необходимые для обеспечения деятельности компании. Директор также утверждает документы, которые регламентируют деятельность представительств, устанавливает зону их ответственности, назначает и увольняет директоров представительств и др. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности несет директор.
Бухгалтерский учет в ООО «Страховая компания» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением. анимается отдел бухгалтерии, состоящий из 3 специалистов: бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и главного бухгалтера. Бухгалтер обеспечивает полный учет поступающих денежных средств, ТМЦ, занимается ведением и учетом первичных документов, выполняет обязанности кассира, участвует в подготовке данных для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Заместитель главного бухгалтера занимается учетом основных средств и нематериальных активов, ведет учет расчетов с поставщиками и подотчетными лицами, составляет реестр дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечивает своевременное и правильное начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, обеспечивает разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.
Главный бухгалтер ООО «Страховая компания» является ответственным за рациональную организацию бухгалтерского учета на предприятии и в его подразделениях, составление финансовой отчетности, принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости, вдет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины.
Главный бухгалтер также несет ответственность и формирование учетной политики. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждает учетную политику директор ООО «Страховая компания». В составе учетной политики должны быть утверждены:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. План счетов ООО «Страховая компания» разработан в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (Приложение № 3);
· формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
ООО «Страховая компания», наряду с учетной политикой для бухгалтерского учета, должна разработать налоговую учетную политику.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральными законами «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственности» от 08.02.98г. N 14-ФЗ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92г. №4015-1, Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», Положениями по бухгалтерскому учету и др.
2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»

2.1 Учет основных средств

Учет основных средств в ООО «Страховая компания» регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев, либо более одного обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае, если приобретенные ценности на момент приобретения не соответствуют названным условиям, они подлежат учету в составе материально-производственных запасов.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств.
Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), но не выше оценки эксперта.
Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Для объектов, приобретенных за плату, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление этих объектов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств.
Особенностью формирования первоначальной стоимости приобретаемых основных средств для страховой деятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам основных средств, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость. Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных средств либо фактически уплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, страховыми организациями, согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождается от уплаты НДС.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после вступления в силу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств не учитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения объектов основных средств. Данные расходы включаются в налоговом учете в состав либо прочих, либо внереализационных расходов.
В случае, если первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете оказалась выше, чем в налоговом учете, например из-за включенных в нее процентов за кредит или платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество, то в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, отражаются отложенные налоговые обязательства (Д 68 К 77), которые затем погашаются по мере начисления амортизации (Д 77 К 68).
Первоначальная стоимость основного средства, полученного как вклад в уставный капитал, принимается равной остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, равна их рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Переоценки основных средств в налоговом учете не изменяют первоначальную стоимость основных средств.
Учет основных средств в ООО «Страховая компания» осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. № 7:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6).
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.
Синтетический учет основных средств ведется на следующих счетах.
Счет 01 «Основные средства», активный, основные средства на нем показываются по первоначальной стоимости.
Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», активный:
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
· вклада в уставный капитал;
· безвозмездного получения;
· приобретения.
При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем страховой организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. При оприходовании основных средств (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 75.1 - оприходованы основные средства по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой приведением в рабочее состояние объекта основных средств. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС, так как основные средства приобретаются для страховой деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае входной НДС не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретаемого имущества или работ, услуг со стороны;
Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонних организаций;
Д 08 К 51 - отражена оплата за регистрацию права собственности на объект основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации на данное основное средство.
При вкладе в уставный капитал объектов недвижимости в учете отражается следующий блок операций:
Д 08 К 75.1 - оприходованы объекты недвижимости по согласованной учредителями стоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с приведением в рабочее состояние объекта недвижимости. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе; НДС;
Д 76 К 51 - отражена оплата услуг сторонним организациям;
Д 08 К 51 - поданы документы на государственную регистрацию объектов недвижимости и отражена оплата за регистрацию права собственности на данные объекты;
Д 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» К 08 - введен в эксплуатацию объект недвижимости по инвентарной стоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации (данная операция отражается в учете на дату подачи документов на регистрацию). По введенному в эксплуатацию объекту со следующего месяца начинает начисляться амортизация, отражаются затраты на его эксплуатацию;
Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - после проведения государственной регистрации и получения права собственности, объект недвижимости переводится со специального субсчета на счет 01 «Основные средства».
При получении основных средств безвозмездно (по договору дарения) их оценка производится по рыночной стоимости.
В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.
При оприходовании основных средств в случае безвозмездного поступления (кроме объектов недвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
Д 08 К 98 - оприходовано основное средство по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основного средства определяется чаще всего по оценке независимого оценщика;
Д 08 К 76 - отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, приведением в рабочее состояние объекта ОС. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе с НДС;
Д 76 К 51 - оплачены услуги сторонних организаций;
Д 08 К 51 - оплачено за регистрацию права собственности на объекты основных средств (регистрация производится по транспортным средствам);
Д 01 К 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости, равной рыночной стоимости основного средства и затрат организации на данное основное средство;
Д 98 К 91.1 - списывается часть рыночной стоимости основных средств с доходов будущих периодов в текущие доходы, равная сумме начисленной амортизации с рыночной стоимости основного средства за данный период.
По объектам недвижимости порядок отражения операций тот же самый, но только в эксплуатацию данные объекты вводятся на дату подачи документов на государственную регистрацию и отражаются на специальном субсчете к счету 01 (субсчет к счету 01 «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»). Затем, после проведения государственной регистрации, они переводятся на счет 01 (Д 01 К 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»).
Приобретение (покупка) отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений) отражается на счете 08 по фактическим затратам, включая НДС (Д 08 К 60). Ввод в эксплуатацию отдельных объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08.
Пример. Страховая организация приобретает офисное помещение по цене 5 000 000 рублей; НДС по ставке 18% - 900 000 рублей. По акту приемки-передачи офисное помещение передано продавцом страховой организации, в учете которой делается запись: Д 08 К 60 - 5 900 000 рублей (цена офиса и НДС). Затем страховая организация передает документы на регистрацию права собственности на купленное офисное помещение и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме 7 500 рублей). Государственная пошлина включается в стоимость офисного помещения: Д 08 К 51 - 7 500 руб. После передачи документов на регистрацию страховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, что отражается проводкой: Д 01 субсчет «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию», К 08 - по инвентарной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (5 907 500 рублей). После получения права собственности офисное помещение переводится на обычный счет 01 «Основные средства»: Д 01 К 01 «Объект недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию» - 5 907 500 рублей.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации . Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным, способом:
Ак = Сперв * На / 100,

Где Ак - амортизация за k-й год;
Сперв - первоначальная стоимость основного средства;
На - норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, %.
На = 100 / Тпол,

Где Тпол - полезный срок использования основного средства.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств исчисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности страховой организации в отчетном периоде. Суммы амортизации основных средств включаются в общехозяйственные расходы страховой организации (Д 26 К 02).
Переоценки основных средств до 01.01.98 г. проводились по решениям Правительства. Были проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.
В соответствии с ПБУ 6/01 с 01.01.2001 г. коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.
Проведение переоценки можно производить двумя методами:
- индексации балансовой стоимости основных средств;
- прямого пересчета балансовой стоимости в цены, действующие на соответствующие виды основных средств на момент переоценки.
В настоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.
Организации могут также произвести оценку основных средств по рыночной стоимости, действующей на момент переоценки. Так и делается в ООО «Страховая компания».
Пример . Балансовая стоимость основных средств по группе «здания и сооружения» составляет 6 180 000 руб., амортизация - 50 000 руб. Рыночная цена (согласно отчету об оценке) - 8 980 000 руб.
Разница между балансовой и рыночной стоимость равна:
8 980 000 - 6 180 000 = 2 800 000 руб.
Величину восстановительной амортизации получим следующим образом:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50 000 * 45% = 22 500 руб.
Полученные разницы (дооценка) отражаем на счетах добавочного капитала:
Д 01 К 83 - 2 800 000 руб.
Д83 К 02 - 22 500 руб.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и при исчислении налога на имущество, если переоценка была произведена как по решению Правительства, так и на добровольной основе.
В налоговом учете переоценки основных средств не изменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговом учете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит к появлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
- безвозмездной передачи;
- продажи;
- ликвидации по причине физического или морального износа.
При безвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по его выбытию: Д 02 К 01 - списывается сумма начисленной амортизации по основному средству; Д 91.2 К 01 - списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передача имущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случае нужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке 18/118: Д 91.2 К 68 НДС.
При продаже основных средств на счет 91 списывается в обычном порядке остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 02, К 01; Д 91.1 К 01. Также на этом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основного средства (демонтаж, упаковка, транспортировка и т. п.): Д 91.1 К 10, 70, 69, 60. Услуги по продаже основных средств со стороны включаются в расходы вместе с НДС. Выручка от продажи основного средства показывается по кредиту счета 91.1: Д 76 К 91.1.
НДС, подлежащий взносу в бюджет, при продаже приобретенных основных средств (НДСбюд
НДСбюд = (Спрод - Сост) * Рндс,

Где С прод, Сост - соответственно выручка от продажи, включающая в себя цену и НДС, и остаточная стоимость продаваемого основного средства, руб.; Рндс - расчетная ставка НДС (18/118).
Для целей исчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат от продажи основных средств (ФРос )
ФРос = Спрод - НДС - Сост - Рпрод,

Где Спрод - продажная стоимость основного средства; НДС - НДС, предъявленный покупателю основного средства; Сост - остаточная стоимость проданного основного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод - расходы, связанные с продажей основного средства.
В случае если будет получен убыток от продажи основного средства, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования основного средства, определенного по правилам налогового учета, и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Поскольку убыток от продажи основного средства в бухгалтерском учете полностью включается в финансовый результат в момент продажи, а в налоговом учете он включается равномерно в течение оставшегося срока использования, то в бухгалтерском учете на сумму убытка формируется отложенный налоговый актив (Д 09 К 68), который постепенно погашается в течение оставшегося срока использования основного средства (Д 68 К 09).
При ликвидации основных средств на счет 91.1 списывается их остаточная стоимость. Материальные ценности, остающиеся от списанных основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением в прочие доходы (Д 10 К 91.1). Расходы по ликвидации основных средств включаются в состав прочих расходов страховой организации (Д 91.2 К 10, 70, 69, 60 и др.).
ООО «Страховая компания» арендует офисные помещения для работы представительств и, соответственно, ведет учет арендованных основных средств . Договора аренды заключаются на срок не более 1 года. Арендная плата вносится своевременно в порядке, на условия и в сроки, определенные договором.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.
Таблица 1.
Отражение операций по аренде основных средств на счетах бухгалтерского учета арендатора
2.2 Учет нематериальных активов

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, введенным в действие с 27.12.2007г.
В соответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отдаления) объекта от другого имущества;
в) использование в производстве продукции (работ, услуг), при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) Обществом не предполагается продажа данного имущества;
е) способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства товарный знак программы для ЭВМ, базы данных), а также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
В ООО «Страховая компания» учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Аналитический учет нематериальных активов ведется в форме «Карточка учета нематериальных активов» (НМА-1).
Для синтетического учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Д	Счет 04 «Нематериальные активы»	К
Сальдо - стоимость НМА на начало периода Поступление НМА Сальдо - стоимость НМА на конец периода	Списание остаточной стоимости при выбытии НМА Погашение стоимости НМА (по деловой репутации и организационным расходам)
Д	Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»	К
Списание амортизации по выбывающим НМА	Сальдо - сумма амортизации НМА на начало периода Начисление ежемесячной амортизации Сальдо- сумма амортизации НМА на конец периода
Д	Счет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»	К
Сальдо - стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на начало периода Затраты по приобретению и созданию НМА Сальдо - стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на конец периода	Списание первоначальной стоимости НМА, введенных в эксплуатацию

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит.
Особенностью формирования первоначальной стоимости приобретаемых НМА для страховой деятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам нематериальных активов, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость. Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении НМА, приобретенных для операций по производству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости НМА. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию освобождается от уплаты НДС.
Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке НМА, относится также на счет 08.5 (Д 08.5, К 60).
первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В первоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете, в отличие от финансового учета, не включаются суммовые разницы и проценты по заемным средствам, полученным для приобретения данных НМА. Суммовые разницы и проценты по заемным средствам в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов.
Стоимость НМА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации .
Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.
Амортизация нематериальных активов в ООО «Страховая компания» начисляется линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
Линейным способом амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:
Анма = Снма * Ннма /100,

Где Анма - амортизация нематериальных активов, руб.;
Снма - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.;
Ннма - норма амортизации к первоначальной стоимости, %.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их полезного использования:
Ннма = 100/ Тисп,

Где Тисп - срок полезного использования нематериальных активов, лет.
Срок полезного использования НМА определяется исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
- ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
В случае, если срок полезного использования не определен организацией-изготовителем, он определяется приказом директора ООО «Страховая компания» или на основании экспертной оценки.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Прекращается начисление амортизации по НМА с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
В ООО «Страховая компания» начисление амортизации отражается путем накопления сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Д 26, К 05.
Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию НМА начисляем линейным методом. Сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости НМА и нормы амортизации для объекта НМА:
Ннма = 100/М,

Где Ннма - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости НМА;
М - срок полезного использования НМА, в месяцах.
При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной амортизации за время использования объектов: Д 05, К 04. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91.2 «Прочие расходы»: Д 91.2, К 04.
Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериального актива, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
· по дебету субсчета 91.2 показываются: остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов (Д 91.2, К 04); расходы, связанные с их продажей (Д 91.2, К 10, 70, 60, 69 и др.); НДС, начисленный по проданным и безвозмездно переданным активам (Д 91.2, К 68 НДС);
· по кредиту счета 91.1 показываются: выручка от продажи нематериальных активов (Д 62, К 91.1).
НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным или безвозмездно переданным НМА (НДС), определяется следующим образом:
НДС = (Спрод -Сост) * Рндс,

Где Спрод - продажная стоимость нематериального актива с НДС, руб.;
Сост - остаточная стоимость нематериального актива с НДС, руб.;
Рндс - расчетная ставка НДС, (18/118).
Для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи нематериального актива (ФРна) определяется следующим образом:
ФРна = Спрод - НДС -Сост -Рпрод,

Спрод - продажная стоимость нематериального актива;
НДС - НДС, предъявленный покупателю нематериального актива;
Сост - остаточная стоимость проданного НМА, исчисленная по правилам налогового учета;
Рпрод - расходы, связанные с продажей НМА.
В случае, если будет получен убыток от продажи нематериального актива, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разницу между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
2.3 Учет страховых операций

Добровольное страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор перестрахования (ст. 967 ГК РФ).
О сновные договоры имущественного страхования заключаются гражданином или юридическим лицом (страхователем) с ООО «Страховая компания» (страховщиком).
По договору перестрахования риск выплаты страхового возмещения, принятый на себя страховщиком по основному договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков). При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования , в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.
Страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования на основании заявления страхователя и страхового акта Страховой акт составляется страховщиком.
К страховщику, выплатившему страховой возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также по соглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора страхования стороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное.
В случае досрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика он возвращает страхователю часть страховой премии, пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.
Операции по основному страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий); выплату страхового возмещения.
Для учета операций по основному страхованию используются:
· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчета 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)», 22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»;
· счет 92 «Страховые взносы (премии)», субсчет 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»;
· счет 77. «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.1 «Расчет по страховым премиям (взносам) со страхователями».
На субсчете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования» отражаются начисленные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые выплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
Аналитический учет по счету 22.1 ведется по видам страхования. Структура счета 22 имеет следующий вид:
Аналитический учет по счету 92.1 ведется по видам страхования. Структура счета 92.1 имеет вид:
Структура счета 77.1 имеет вид:
Счет 77.1 может использоваться и при учете страховых выплат, хотя в плане счетов такой счет отсутствует. Структура счета 77.1 в этом случае имеет вид:
Аналитический учет по счету 77.1 ведется по видам страхования и по договорам.
Учет операций по основному страхованию проводится «по начислению». При наступлении ответственности страховщика по страховому договору на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы начисленных страховых взносов - Д 77.1 К 92.1.
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».
Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса (Д 77.1 К 92.1; Д 22.1 К 77.1 выпл; Д 77.1 выпл К 77.1).
Поступление страховых взносов от страхователей отражается бухгалтерской проводкой - Д 50, 51, 52 К 77.1.
По окончании отчетного периода счет 92.1 закрывается. Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92.1, списываются на финансовый результат - Д 92.1 К 99.
При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика-страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности -- выгодоприобреталя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования ООО «Страховая компания».
При использовании метода «по начислению» делаются две проводки: начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (Д 22.1 К 77.1 выпл) и его выплата (Д 77.1 выпл К 51).
Суммы начисленных страховых возмещений могут быть зачтены в счет очередного страхового взноса (Д 71.1 выпл К92.1).
В конце отчетного периода счет 22 закрывается. Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счета, списываются на финансовый результат (Д 99 К 22.1).
Таблица 2.
Учет операций по основному страхованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
Начислена страховая премия по основному страхованию	Договор (расчет)	77.1	92.1
Получен страховой взнос по основному страхованию	Платежные документы	50, 51, 52	77.1
Удержан страховой взнос из страхового возмещения	Справка	22.1	92.1
Выплачено страховое возмещение	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Возвращена страхователю излишне полученная сумма	Платежные документы	77.1	50, 51, 52
Списаны страховые взносы на финансовый результат	Справка	92.1	99
Списаны страховые выплаты на финансовый результат	Справка	99	22.1

Перестрахование - деятельность по защите одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательств по страховой выплате.
Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между перестрахователем и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем.
При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.
Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования.
Учет операций по перестрахованию ведется «по начислению».
ООО «Страховая компания» передает свои риски в перестрахование, являясь в этом случае перестрахователем или цедентом.
Основными операциями перестрахователя по переданным в перестрахование рискам являются:
· начисление и выплата страхового взноса перестраховщику;
· начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;
· начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
· начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.
Размер перестраховочной премии, передаваемой перестрахователем перестраховщику и размер возмещения убытков перестрахователя перестраховщиком рассчитывается в соотношении, установленном договором перестрахования. Размер комиссионного вознаграждения и величина депо премий, удерживаемого перестрахователем из страхового взноса, передаваемого перестраховщику, также устанавливается договором перестрахования Депо премий создается у перестрахователя с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой компании. После окончания действия договора перестрахования удержанное перестрахователем депо премий возвращается перестраховщику.
Для учета операций перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, используются:
· счет 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92.4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»;
· счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчет 22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»;
· счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», 77.6 «Расчеты по депо премий»;
· счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура счета 92-4 имеет следующий вид:
Структура счета 22.4 имеет следующий вид:
Структура счета 77.4 имеет следующий вид:

Д	Счет 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»	К
Сальдо - долг перестраховщиков цеденту на начало периода - перечисление цедентом перестраховщику суммы страховой премии по рискам, переданным в перестрахование; - начисление причитающихся цеденту от перестраховщика комиссионного вознаграждения, тантьем за переданные в перестрахование риски; - начисление цедентом премий по рискам, переданным в перестрахование; - перечисление цедентом перестраховщику процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом суммы возмещения перестраховщиком убытков по рискам, переданным в перестрахование Сальдо - долг перестраховщиков на конец периода.	Сальдо - долг цедента перестраховщикам на начало периода - начисление цедентом суммы страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту суммы комиссионного вознаграждения, тантьем по рискам, переданным в перестрахование; - погашение цедентом депонированных премий по рискам, переданным в перестрахование; - начисление цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; - поступление цеденту от перестраховщика суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование; Сальдо - долг цедента перестраховщикам на конец периода.

Структура счета 77.6 имеет следующий вид:
Счет 91 имеет следующий вид:
Рассмотрим пример по операциям перестрахования у цедента.
1. По договору основного страхования начислен и поступил страховой взнос в сумме 100 000 руб.:
Д 77.1 К 92.1 - 100 000 руб.;
Д 51 К 77.1 - 100 000 руб.
2. По данному договору был заключен договор перестрахования, в соответствии с которым начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику, в сумме 50 000 руб.:
Д 92.4 К 77.4 - 50 000 руб.
3. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено депо премий в размере 20% от суммы страховой премии (50 000 х 20/100 = 10 000 руб.):
Д 77.4 К 77.6 - 10 000 руб.
4. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено комиссионное вознаграждение, подлежащее получению от перестраховщика, в сумме 5% от страховой премии (50 000 х 5/100 = 2 500 руб.):
Д 77.4 К91 - 2 500руб.
5. Перечислена перестраховщику с расчетного счета сумма страхового взноса с учетом удержанного депо премий и комиссионного вознаграждения перестраховщику (50 000 - 10 000 - 2 500 = 37 500 руб.):
Д 77.4 К 51 - 37 500 руб.
6. Ежемесячно производится начисление и перечисление перестраховщику процентов по удержанному депо премий по ставке 15% годовых
Д 91.2 К 77.4 - 125 руб.;
Д 77.4 К 51 - 125 руб.
7. По договору основного страхования поступило заявление о наступлении страхового случая. По данному случаю было принято решение о выплате страхового возмещения в сумме 500 000 рублей. Страховое возмещение было выплачено в сумме 500 000 руб.
Д 22.1 К 77.1 - 500 000 руб.;
Д 77.1 К 51 - 500 000 руб.
8. В соответствии с договором перестрахования цедентом начислено возмещение убытков перестраховщиком в размере 50% от суммы страхового возмещения (500 000 х 50/100 = 250 000 руб.):
Д 77.4 К 22.4 - 250 000 руб.
9. Начислен возврат депо и возвращено депо премий перестраховщику в сумме 10 000 руб.:
Д 77.6 К 77.4 - 10 000 руб.;
Д 77.4 К 51 - 10 000 руб.
10. Получено от перестраховщика возмещение убытков по договору перестрахования за вычетом суммы возвращаемого депо премий (250 000 - 10 000 = 240 000 руб.):
Д 51 К 77.4 - 240 000 руб.
11. Списываются на финансовый результат соответствующих отчетных периодов, в которых совершались операции:
· суммы страховых взносов по основному договору:
Д 92.1 К 99 - 100 000 руб.;
· суммы страхового возмещения по основному договору:
Д. 99 К 22.1 - 500 000 руб.;
· суммы страховых взносов по рискам, переданным в перестрахование:
Д 99 К 92.4 - 50 000 руб.;
· суммы начисленного возмещения убытков перестраховщиком по рискам, переданным в перестрахование:
Д 22.4 К 99 - 250 000 руб.;
· суммы начисленного комиссионного вознаграждения по рискам, переданным в перестрахование:
Д 91.1 К 99 - 2 500 руб.;
· суммы начисленных процентов по депо премий:
Д 99 К 91.2 - 125 руб.
Таблица 3.
Учет операций по перестрахованию

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
Начислены страховые взносы страховщиком по основным договорам	Договор основного страхования	77.1	92.1
Начислены страховые премии по рискам, переданным в перестрахование	Договор перестрахо-вания	92.4	77.4
Перечислены страховые премии перестраховщику	Платежные документы	77.4	51
Списаны страховые премии, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	99	92.4
Начислено комиссионное вознаграждение по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	91.1
Получено комиссионное вознаграждение от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списано комиссионное вознаграждение, начисленное за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	91.1	99
Начислено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	77.6
Начислена сумма страховой выплаты по основному договору при наступлении страхового случая	Расчет	22.1	77.1
Произведена страховая выплата по основному договору	Платежные документы	77.1	51
Начислены суммы возмещения убытков по рискам, переданным в перестрахование	Расчет	77.4	22.4
Получены суммы возмещения убытков от перестраховщиков	Платежные документы	51	77.4
Списаны суммы возмещения убытков, начисленные за отчетный период по рискам, переданным в перестрахование, на финансовый результат	Справка	22.4	99
Погашено депо премий по рискам, переданным в перестрахование	Справка	77.6	77.4
Перечислена удержанная сумма по депо премий перестраховщику	Платежные документы	77.4	51

2.4 Учет капитала

Уставный (складочный) капитал - совокупность долей участников ООО «Страховая компания», зарегистрированная в учредительных документах. Размер доли участника общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительные документы организации и перерегистрации в установленном порядке.
В соответствии с Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже установленного Законом минимального размера уставного капитала.
Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допускается только федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода.
Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации.
Порядок учета уставного капитала ООО «Страховая компания»:
- зарегистрирован уставный капитал - Д 75 К 80;
- произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:
a) денежными средствами - Д 51 К 75;
b) имуществом - Д 08, 10 К 75.
Увеличение уставного капитала в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:
- за счет имущества общества - Д 75 К 80; Д 84 К 75;
- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д 75 К 80; Д 08 К 10, 51;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество - Д 75 К 80; Д 08 К 10, 51.
Уменьшение уставного капитала в ООО производится в случаях, установленных законом и в инициативном порядке. Уменьшение уставного капитала в ООО осуществляется:
· путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества - Д 80 К 75; Д 75 К 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д 75 К 50, 51 (если производится возврат средств участникам);
· путем погашения долей, принадлежащих обществу - Д 81 К 50, 51 (выкуп доли у участника); Д 80 К 81 (погашение выкупленной доли).
Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации.
Резервный капитал общества предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества. Для иных целей он использоваться не может.
Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала приведены в Таблице 4.
Таблица 4.
Учет резервного капитала
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производится в следующих случаях:
- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, в пределах предыдущих дооценок;
- распределения добавочного капитала между участниками общества.
Основные бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала приведены в Таблице 5.
Таблица 5.
Учет добавочного капитала

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Д	К
1	2	3	4
По результатам переоценки:	Расчет
- увеличена балансовая стоимость ОС		01	83
Дооценена амортизация ОС		83	02
Снижена стоимость ОС, выявленная по результатам уценки, если в предыдущие отчетные периоды производилась их дооценка (в пределах дооценки):	Расчет
- первоначальная стоимость		83	01
- амортизация		02	83
Направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала	Решение участников общества	83	80
Распределена сумма добавочного капитала между участниками общества	Решение участников общества	83	75

2.5 Учет страховых резервов

В соответствии с Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» гарантией финансовой устойчивости страховщиков являются наличие у них страховых резервов, достаточных для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования.
Для обеспечения принятых страховых обязательств, ООО «Страховая компания» в порядке и на условиях, установленных нормативным правовым документами Федеральной службы страхового надзора, образует из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по имущественному страхованию и страхованию ответственности.
Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный или иные бюджеты.
Состав назначение и порядок формирования страховых резервов, являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, определяется Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни». Данные правила действуют с 2003 г.
На основе утвержденных МФ РФ Правил в ООО «Страховая компания» разработали и утвердили собственное Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (Приложение 4).
Страховые резервы рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности на основании данных учета и отчетности. Для расчета страховых резервов рекомендуется использовать таблицы, приведенные в Правилах МФ РФ.
Расчет страховых резервов производится в рублях.
Страховщики также рассчитывают долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых. Резервов. Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора перестрахования.
Страховые резервы рассчитываются отдельно по учетным группам (Приложение 4).
Резерв незаработанной премии (РНП)
Характеристика резерва . Часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
РНП формируется по всем действующим на отчетную дату договорам страхования. Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используется метод «pro rata temporis».
Резерв незаработанной премии по i -му договору j -учетной группы (РНП ij ) рассчитывается следующим образом:
РНП ij = БСП ij * (Д ij - С ij ) / Д ij ,

где БСП ij - базовая страховая премия по каждому i -му договору, входящему в j -учетную группу; Д ij - срок действия i -го договора в днях; С ij - число дней с момента вступления i -го договора в силу до отчетной даты.
Общая величина РНП по договорам страхования j -учетной группы (РНП j ) на отчетную дату:

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.
Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков производится отдельно по каждой учетной группе договоров.
Величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
Величина РЗУ соответствует сумме заявленных и неурегулированных убытков за отчетный период и за периоды, предшествующие отчетному, зарегистрированных в журнале учета убытков, увеличенной на сумму расходов по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий. Таким образом:
РЗУ = ЗУну + 0,03 * ЗУну,

Где ЗУну - сумма заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию отчетного периода; 0,03 -- коэффициент расходов по урегулированию убытка.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)
Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.
Для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков используется информация о произошедших убытках и об их оплате за определенный период времени.
По договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные не менее чем за 12 периодов наступления убытков (периодов оплаты (развития)), предшествующих отчетной дате, по договорам, относящимся к учетным группам 12-19, - не менее чем за 20 периодов, предшествующих отчетной дате.
При расчете РПНУ используются данные учета страховых премий и убытков, начиная с 01 января 2003 года.
Величина резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) равна:
РПНУ = 1,03 * ПНУ,

Где ПНУ - величина произошедших, но незаявленных убытков; 1,03 * ПНУ - величина произошедших, но незаявленных убытков, увеличенных на сумму расходов по их урегулированию в размере 3%.
Величина произошедших, но незаявленных убытков (ПНУ) по учетной группе определяется как сумма величин произошедших, но незаявленных убытков, для каждого из рассматриваемых периодов наступления убытков:

где ПНУ i . - величина произошедших, но незаявленных убытков для i -го периода наступления убытков, i = 1, ..., N.
Для каждого из периодов наступления убытков суммарная величина произошедших, но незаявленных убытков ПНУ i определяется:
где Ri - величина произошедших, но неоплаченных на отчетную дату убытков; ЗНУ - величина заявленных, но неурегулированных на отчетную дату убытков, по страховым случаям, произошедшим в i -м периоде наступления убытков (берется из журнала регистрации убытков).
Стабилизационный резерв (СР)
Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
Стабилизационный резерв формируется по следующим видам страхования:
· страхование средств водного транспорта (7 группа);
· страхование предпринимательских (финансовых) рисков (12 группа);
· страхование гражданской ответственности перевозчика (14 группа).
Сумма расходов на ведение дела, относящаяся к каждому из поименованных видов страхования, определяется пропорционально начисленной страховой брутто-премии по каждому виду к начисленной страховой брутто-премии по всем лицензированным видам страхования.
Стабилизационный резерв по учетным группам договоров страхования 7, 12 и 14 по j -й учетной группе (СР j ) рассчитывается:
СР j = max { min [ ПСР j ; СРн j + Д СР j ] ; 0},

Где ПСР j - предельный размер стабилизационного резерва по j -й учетной группе; СРн j - стабилизационный резерв по по j -й учетной группе на начало периода; Д СР j - изменение стабилизационного резерва по j -й учетной группе. Предельный размер стабилизационного резерва по j -й учетной группе (ПСР j ) определяется следующим образом:
- по учетным группам 7 и 14:
ПСР j = 2,5 * max { СБП jk - ПП jk };

По учетной группе 12:
ПСР j = 1,5 * max { СБП jk - ПП jk },

Где СБП jk - страховая брутто-премия по j -й учетной группе в k -м году; ПП jk - сумма перестраховочной премии, переданной по договорам перестрахования по j -й учетной группе k -м году; k - число периодов (лет), за которые рассматриваются данные при расчете резерва (последние 10 лет или имеющееся количество лет).
Для учета страховых резервов используется счет 95, к которому открываются субсчета 95.1 «Страховой резерв», 95.2 «Доля перестраховщика в резерве», 95.3 «Изменение резерва». Учет ведется по видам резервов.
Счет 95.1 «Страховой резерв» открывается отдельно по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Счет 95.2 «Доля перестраховщика в резерве» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Счет 95.3 «Изменение резерва» ведется по видам резервов: РНП, РЗУ, РПНУ и СР. Структура счета 95.3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Изменение РНП (Ирнп ) на счете 95.3 рассчитывается следующим образом:
Ирнп = РНПотч - ДРНПотч - РНПпред + ДРНПпред,

где РНПотч, РНПпред - РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов; ДРН Потч, ДРНПпред - доля перестраховщика в РНП соответственно отчетного и предыдущего периодов.
Аналогичным образом определяется изменение РЗУ (Ирзу ), РПНУ (Ирпну ), СР (Иср ).
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по формированию страховых резервов в IV квартале 2008 г. (по состоянию на 31.12.2008г.). Сумма начисленного резерва за предыдущий отчетный период по состоянию на 31.12.2008г. превышает сумму резерва начисленного по состоянию на 30.09.2008г.). Данные для учета приведены в Таблице 6.
резерва незаработанной премии:
· начислен резерв незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 500 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.1 РНП - 2 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии по состоянию на 31.12.2008 г. (в соответствии с Законом «Об организации страхового дела в РФ» размер доли перестраховщиков в страховых резервах по договору перестрахования должен соответствовать передаваемым страховым обязательствам) в сумме 900 000 руб.:
Д 95.2 РНП К 95.3 РНП - 900 000 руб.;
Таблица 6.
Исходные данные для учета резервов

Показатель	РНП	РЗУ	РПНУ	СР
Сумма резерва на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.1)	2 000000	1 500000	1 800000	1 200000
Доля перестраховщика в резерве на 30.09.2008г. (сальдо на счетах 95.2)	800 000	500 000	900 000	600 000
Сумма резерва, начисленного на 31.12.2008г.	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г.	900 000	800 000	1100000	800 000
Изменение резерва	+400000	+200000	+300000	+100000
Сумма резерва на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.1)	2 500000	2 000000	2 300000	1 500000
Доля перестраховщика в резерве на 31.12.2008г. (сальдо на счетах 95.2)	900 000	800 000	1 100000	800 000

· списана сумма резерва незаработанной премии по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 2 000 000 руб.:
Д 95.1 РНП К 95.3 РНП - 2 000 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РНП по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.3 РНП К 95.2 РНП - 800 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва незаработанной премии (2 500 000 - 900 000 - 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):
Д 99 К 95РНП - 400 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва заявленных, но неурегулированных убытков :
· начислен резерв заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 000 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.1 РЗУ - 2 000 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 РЗУ К 95.3 РЗУ - 800 000 руб.;
· списана сумма резерва заявленных, но неурегулированных убытков по состоянию на 30.09.2008 г. в сумме 1 500 000 руб.:
Д 95.1 РЗУ К 95.3 РЗУ - 1 500 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в РЗУ по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 500 000 руб.:
Д 95.3 РЗУ К 95.2 РЗУ - 500 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков (2 000 000 - 800 000 - 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 К 95.3 РЗУ - 200 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету резерва произошедших, но незаявленных убытков :
· начислен резерв произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008 г. - 2 300 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.1 РПНУ - 2 300 000 руб.;
· начислена доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 1 100 000 руб.:
Д 95.2 РПНУ К 95.3 РПНУ - 1 100 000 руб.;
· списана сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 800 000 руб.:
Д 95.1 РПНУ К 95.3 РПНУ- 1 800 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 900 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ К 95.2 РПНУ - 900 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение резерва произошедших, но незаявленных убытков (2 300 000 - 1 100 000 -- 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):
Д 99 К 95.3 РПНУ - 300 000 руб.
Отражаем в учете бухгалтерские проводки по учету стабилизационного резерва:
· начислен стабилизационный резерв по состоянию на 31.12.2008г. - 1 500 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.1 СР - 1 500 000 руб.;
· начислена доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 31.12.2008г. в сумме 800 000 руб.:
Д 95.2 СР К 95.3 СР - 800 000 руб.;
· списана сумма стабилизационного резерва по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 1 200 000 руб.:
Д 95.1 СР К 95.3 СР - 1 200 000 руб.;
· списана доля перестраховщика в стабилизационном резерве по состоянию на 30.09.2008г. в сумме 600 000 руб.:
Д 95.3 СР К 95.2 СР - 600 000 руб.;
· списывается на финансовый результат изменение стабилизационного резерва (1 500 000 - 800 000 - 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):
Д 99 К 95.3 СР - 100 000 руб.
Размещение страховых резервов производится в соответствии с Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными приказом МФ РФ от 08.08.2005 г. № 100н.
Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
Активы, принимаемые в покрытие страховых резервов, не могут служить предметом залога или источником уплаты кредитору денежных средств по обязательствам гаранта (поручителя).
Для покрытия страховых резервов принимаются следующие виды активов:
1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией;
2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации;
3) муниципальные ценные бумаги;
4) акции;
5) векселя организаций, включая векселя банков;
6) жилищные сертификаты;
7) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
8) вклады (депозиты) в банках, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
9) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
10) недвижимое имущество;
11) доля перестраховщиков в страховых резервах;
12) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков и страховых агентов;
13) денежная наличность;
14) денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
15) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
16) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов;
17) ипотечные ценные бумаги;
18) займы страхователям по договорам страхования жизни.
2.6 Учет расчетов по кредитам и займам

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008.
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется поставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).
В соответствии с установленной в ООО «Страховая компания» учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, если срок погашения долгосрочной задолженности стал равен 365 дням.
Затраты, связанные с получением кредитов, включают в себя:
· проценты по кредитам;
· дополнительные затраты по кредитам (юридические и консультационные услуги; копировально-множительные работы; оплата налогов и сборов, в соответствии с законом; экспертизы; услуги связи; другие затраты);
· курсовые и суммовые разницы по процентам, начисляемым по кредитам выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочным кредитам и на рынке капиталов - по долгосрочным кредитам.
При начислении и взыскании процентов за пользование кредитом в расчет принимается фактическое количество календарных дней в месяце и году. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
Затраты на обслуживание кредитов банка включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от видов и сроков кредитов и займов.
При использовании полученных кредитов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов (выполнением работ, оказанием услуг) начисляемые Обществом проценты за использованные таким образом заемные средства относятся на увеличение дебиторской задолженности (дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При поступлении в Общество МПЗ (выполнении работ, оказании услуг) стоимость последних увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности. Дальнейшее начисление процентов за полученные кредиты и займы осуществляются в общем порядке, т.е. включаются в состав операционных расходов.
В случае использования части полученных средств, кредитов не по п и т.д.................

Введение..................................................................................................... 2

1. Источники информации.............................................................................. 4

1.1 Понятие финансового состояния организации...................................... 4

1.2 Особенности анализа страховой организации...................................... 8

2. Методы анализа........................................................................................ 29

2.1 Формализованные и неформализованные.......................................... 29

2.2 Коэффициентные методы..................................................................... 42

Доля перестрахования............................................................................. 48

Доля выплат, покрытых за счет перестрахования................................. 49

3. Практическое применение коэффициентного метода на примере ОАО «РЕССО-ГАНТИЯ»...................................................................................................... 60

3.1 Краткая характеристика страховой компании.................................... 60

3.2 Основные показатели и блоки анализа................................................ 64

3.3 Анализ возможности банкротства....................................................... 74

Заключение............................................................................................... 76

Список использованной литературы...................................................... 77

Приложения............................................................................................. 80

Введение

Вследствие развития рыночных отношений анализ финансового состояния деятельности предприятия приобретает наибольшую актуальность. В ряде случаев его актуальность превосходит по значению анализ хозяйственной деятельности предприятия.

В общем случае анализ финансового состояния деятельности предприятия состоит в оценке показателей ликвидности, финансовой устойчивости деловой активности и рентабельности. В зависимости от специфики деятельности предприятия порядок расчета и система оценки полученных показателей изменяется.

Объектом исследования настоящей работы является финансовое состояние деятельности страховой компании. В силу того, что страховой рынок является относительно новой сферой деятельности для отечественной экономики, данная тема слабо изучена в экономической литературе, что обусловлено, прежде всего, тем, что страховая деятельность является достаточно сложной по своей сути, т.е. для ее осуществление требуется не только значительные финансовые ресурсы, но и глубокая теоретическая база, подготовленные кадры и обширный статистический материал. При этом для развития рынка страховых услуг требуется наличие стабильной экономической системы, относительно невысоких темпов инфляции, достаточно высоких доходов участников рыночных отношений, а также законодательная база. В силу чего, страховая деятельность развивалась относительно медленными темпами по сравнению, например, с банковской деятельностью или торговой

деятельностью.

Исходя из поведенного анализа литературы по данной теме можно сделать вывод, что анализ финансового состояния рассмотрен слабо, при этом система коэффициентов для оценки финансового состояния страховой компании основана на западным методах анализа и слабо применима для отечественного рынка, а отечественная система оценки показателей еще не сформирована в силу слабой статистической базы.

Специфика анализа финансового состояния страховой компании вытекает из самого характера ее деятельности, т.к. деятельность страховой компании относится к функционированию финансовой системы. При этом сам характер услуг, оказываемых страховыми кампаниями, связан с риском, т.е. компания изначально точно не знает сроков и конечных сумм страхового возмещения. Исходя из чего, основным объектом анализа финансового состояния страховой компании является анализа финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности.

Цель данной работы состоит в рассмотрении теоретических основ оценки финансового состояния страховой компании и применении полученных теоретических знаний в анализа финансового состояния ОАО «РЕССО-Гарантия».

Достижение поставленной цели реализуется в следующих задачах:

Рассмотреть специфические особенности анализа финансового состояния страховой компании;- рассмотреть методы анализа основных показателей финансового состояния и методов их оценки;- применить полученные теоретические знания для в анализе финансового состояния страховой компании.

Поставленные задачи определяют структуру настоящей работы.

1. Источники информации

1.1Понятие финансового состояния организации

Финансовое состояние любого предприятия характеризуется, прежде всего, составом и размещением средств предприятия, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами.

Так Савицкая Г.В. финансовое состояние предприятия трактует следующим образом: «Финансовое состояние предприятия это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени»

Финансовое состояние предприятия является объектом финасового анализа. Ковалев В.В. трактует финансовый анализ как часть экономического анализа на ровне с бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности базой для которого является экономическая теория и статистические данные (рис. 1)

Рис. 1Финансовый анализ и его место в системе экономического анализа

С точки зрения Ковалева В.В. «Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью: оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия; оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения; выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации; спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.»

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов в расчетах с дебиторами и кредиторами как на текущий момент времени так и на перспективу.

Для характеристики финансового состояния предприятия в основном используют четыре уровня показателей: рентабельность, рыночная устойчивость, деловая активность, платежеспособность.

В зависимости от специфики деятельности предприятия состав, структура и оценка показателей различается. Так как страхование является особым видом экономических отношений, По своей сути страховая компания - это общественная форма функционирования страхового фонда. Как предприятие страховая компания представляет собой обособленную структуру, осуществляющую заключение договоров страхования и их обслуживание, а также формирование и распределение ресурсов.

Для характеристики финансового состояния страховой компании наиболее важным показателем является финансовая устойчивость.

В экономической литературе существует определенный разброс в формулировке понятия финансовая устойчивость.

В наиболее общем случае под финансовой устойчивостьюстраховой организации понимают ее способность выполнить свои обязательства всем имеющимся у нее имуществом. [Денисова, 180]

С позиций данного определения финансовая устойчивость страховой организации обеспечивается достаточным и оплаченным уставным капиталом, адекватными принятым обязательствам страховыми резервами, а также принятой системой перестрахования. Использование системы перестрахования предполагает, что на ответственности страховщика остаются только те риски, по которым он может выполнять обязательства, исходя из своих финансовых возможностей. Критерием финансовой устойчивости страховщика обычно принято считать достаточность средств страховых резервов и собственных свободных средств для выполнения обязательств страховщика. Важнейшим показателем финансовой устойчивости страховщика, ее надежности, является платежеспособность.

В рамках другого определения под финансовой устойчивостью страховой компании понимается постоянное балансирование или превышение доходов над расходами по страховому денежному фонду, формируемому из уплачиваемых страхователем страховых взносов .

Таким образом, понятие финансовой устойчивости страховой компании не ограничивается только анализом соответствия средств, которыми располагает компания, взятым ею обязательствам. Анализ финансовой устойчивости страховой компании предполагает комплексное исследование ее деятельности, в которое наряду с анализом платежеспособности входит анализ оборачиваемости капитала и анализ прибыльности ее деятельности.

Финансовая устойчивость страховой компании является объектом законодательного регулирования. В Законе “Об организации страхового дела’’ контроля за финансовым состоянием страховщиков возложен на Департамент страхового надзора, что в нынешних условиях является вполне разумным и оправданным по многим причинам, а именно:

Особой ролью страховых организаций как стабилизатора рынка и социальным характером страховой услуги для населения, что придает задаче обеспечения финансовой устойчивости страховой организации макроэкономический аспект;

Действуют также причины юридического характера. Наиболее часто встречаются товарищества с ограниченной ответственностью и акционерные общества закрытого типа, для которых характерна именно ограниченная ответственность их участников по своим обязательствам. Это ведет к тому, что при неустойчивости страховой организации кредитор получит свои средства только в том случае, если у данного предприятия есть определенный резерв в виде оплаченной части акционерного капитала. В связи с этим, гарантия наличия такого резерва у акционерного общества (организации) приобретает принципиальное значение и в странах с развитым рынком регулируется законодательно. Эти требования распространяются и на страховые организации.

1.2Особенности анализа страховой организации

Особенность анализа финансового состояния страховой компании состоит в том, что страховая компания по своей сути является финансовым институтом, т.е. основа ее деятельности состоит в распределении предполагаемого ущерба среди участников страховых отношений, по средствам создания и распределения средств страхового фонда.

При этом, в основе понятия страховой услуги лежит категория страхового риска, что обуславливает специфику анализа финансовой устойчивости страховой организации. Страховой риск определяет вероятностный характер обязательств страховщика, что требует дополнительных специфических финансовых гарантий их выполнения.

Обязательства, связанные со страховым риском, теоретически должны выполняться за счет средств страхового фонда, поскольку расчет страховых тарифов базируется на принципе равенства обязательств (возвратности средств, предназначенных на выплаты). Однако, учитывая при расчете тарифа страховые факторы, страховщик не может с такой же точностью предусмотреть влияние факторов рыночных. Вследствие этого в реальной страховой деятельности возможны ситуации, когда даже при безукоризненном с технических позиций расчете тарифа страховщику понадобятся дополнительные средства для выполнения своих обязательств.

Определение содержания финансовой устойчивости страховой организации предполагает и требует особого рода финансовых отношений, которые выражаются в особенностях формирования доходов, их постоянного притока и превышения над расходами, а также их структуре и финансовом результате.

Основными источниками формирования финансового потенциала страховой компании являются:

Собственный капитал;- страховые взносы (премии) клиентов;- доходы от инвестиционной деятельности;- эффективное использование системы перестрахования;- тарифная политика

Состав элементов собственного капитала (собственных средств) страховщика аналогичен структуре собственного капитала любого предприятия и включает уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевые поступления и финансирование. Основными источниками формирования собственного капитала страховщика являются взносы учредителей, пополнения из прибыли от страховой деятельности и доходов от инвестиционной деятельности, а также от дополнительной эмиссии акций.

Ввиду большой социальной значимости страхования как института финансовой защиты требования к уставному капиталу как основному структурному элементу собственных средств, особенно на начальном этапе работы страховой организации, являются достаточно высокими. В настоящее время для страховых компаний, занимающихся иными видами страхования, чем страхование жизни, уставный капитал должен быть не менее 25 000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), для страховых компаний, занимающихся всеми видами страхования (рисковыми и страхованием жизни), уставный капитал должен быть не менее 35 000 МРОТ, а для компаний, занимающихся исключительно перестраховочной деятельностью,— не менее 50 000 МРОТ.

Платежеспособность страховой компании определяется величиной свободных от обязательств резервов. «Свободными резервами», или «резервом платежеспособности», принято называть собственные средства страховщика, которые свободны от каких-либо внешних обязательств. К собственным средствам относятся уставный капитал, резервный фонд, сформированный за счет прибыли, и нераспределенная прибыль, а также фонды потребления и накопления.

Собственные средства формируются из двух источников: взносов учредителей и прибыли, получаемой в результате деятельности страховщика. Для обеспечения платежеспособности величина свободных резервов должна быть тем больше, чем больше объем операций страховой компании.

В зависимости от характера и динамики операций в качестве их объема принимается либо объем поступивших страховых взносов, либо средняя за ряд лет сумма страховых выплат, либо величина технических резервов (как правило, в страховании жизни). Свободные резервы можно определить также как разность между активами страховщика и суммой его обязательств, основную часть которых составляют страховые резервы.

Существующее мнение о том, что собственные средства в целом и уставный капитал в частности для страховой компании не имею, особого значения, неверно. Ведь на начальном этапе у страховой компании нет других средств для выполнения обязательств по договорам страхования, кроме уставного капитала, так как поступления страховых взносов в первое время крайне незначительно. И чем больше начальный капитал, тем больше шансов у страховщика осуществить крупные операции и иметь возможность выстоять в конкурентной борьбе. Даже если страховщик действует на рынке длительное время, роль его уставного капитала не уменьшается. В любой момент из-за неудачной тарифной политики либо нежелательных изменений в структуре договоров, обесценивания активов, необходимости расширить круг осуществляемых операций страховщику могут понадобиться дополнительные резервы. В этом случае он может использовать свободные резервы (в том числе и уставный капитал).

Страховые резервы можно определить как совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования.

Страховые резервы предназначены для того, чтобы страховщик был в состоянии отвечать по своим обязательствам, которые он несет в соответствии с заключенными им со страхователями договорам страхования. Согласно принятой за рубежом схеме формирования страховых резервов, каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва. В частности, в страховании жизни в зависимости от условий действующих договоров, формируются математические резервы, резервы ежегодной ренты, фондовые резервы и резервы участия; по другим видам страхования - резервы премий (резерв неистекших рисков, резерв возрастающих рисков) и резервы убытков (установленных, но не оплаченных убытков, предъявленных, но не установленных убытков; непредъявленных убытков). Классификация страховых резервов представлена на рис. 2.

Рис. 2Классификация страховых резервов

Учитывая предназначение страховых резервов, отчисления на их пополнение исключаются из налогооблагаемой базы. Назначение и, соответственно, порядок формирования страховых резервов различны, но общим для них признано то, что они в экономическом смысле являются средствами страхователей, а не страховщиков и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования.

В связи с этим немаловажное значение играют факторы, влияющие на формирование страховых резервов . В качестве основных факторов, под влиянием которых формируется система страховых резервов, можно отметить следующие: инверсия цикла страховой организации; устойчивость страхового портфеля; рисковая структура страхового портфеля; организационная структура страховой организации; вовлеченность страховой организации в инвестиционную деятельность; уровень развития перестрахования на рынке; инфляция.

Необходимо отметить, что по своему характеру страховые резервы являются кредитным капиталом. В большинстве случаев они представляют собой платежные обязательства, существующие в день, на который составляется баланс страховщика, при этом могут быть неизвестными размер и дата этих платежей и, зачастую, юридические и физические лица, имеющие право на получение этих платежей.

Поскольку страховые резервы представляют собой кредиторскую задолженность, то большой их размер при условии, что резервы адекватны обязательствам по договорам страхования, будет говорить о финансовой устойчивости страховщика при наличии еще как минимум двух условий: соблюдение пропорции с объемом собственных средств; их оптимальное размещение (рациональная инвестиционная политика).

Инвестиционная деятельность для страховой компании являются не только дополнительным источником доходов, но и одним из факторов повышения финансовой устойчивости.

Возможность осуществления инвестиционной деятельность страховых компаний вытекает из особенностей реализации страховой услуги, а именно в концентрации у страховщика в течение некоторого срока временно свободных от обязательств средства, которые могут быть инвестированы в целях получения дополнительного дохода. При этом, учитывая рисковый характер страховых услуг, а именно неопределенность наступления страховых случаев во времени и по объему страховых выплат инвестиционная деятельность страховых компаний регулируется со стороны государства.

Целью государственного регулирования порядка размещения страховых резервов является минимизация риска инвестиционной политики, имея в виду главную особенность страховой организации как инвестора - вторичность инвестиционного портфеля по отношению к портфелю страховому.

Инвестиционная деятельность страховщика, как и любого другого инвестора, регулируется Законом «Об инвестиционной деятельности». Из-за специфики страховой деятельности помимо норм Закона «Об инвестиционной деятельности» размещение страховщиками временно свободных средств регулируется также Положениями Закона РФ «О перестраховании». Согласно этого Закона размещение страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Страховая компания самостоятельно определяет свою инвестиционную стратегию для размещения собственных средств и страховых резервов. При выборе объекта инвестиций необходимо учитывать взаимозависимость риска и дохода, то есть соблюдать принцип диверсификации вложений. Так, можно вложить часть средств в низко доходные я малорискованные активы, а другую - в высокодоходные, но с большой степенью риска. В результате инвестиционный риск будут распределен среди различных видов вложений, что обеспечит финансовую устойчивость инвестиционного портфеля страховщика.

Необходимо отметить, что правильное размещение инвестиционных ресурсов в первую очередь это возможность страховой организации сохранить реальную стоимость привлеченных средств страхователей. К тому же наличие эффективной инвестиционной деятельности позволяет использовать в своих интересах значительные суммы резервов, принося компании ощутимый доход. И как следствие, страховщик получает возможность представлять клиентам страховые услуги по меньшей цене, результатом чего является улучшение отношений страховой компании со своими клиентами, увеличение портфеля договоров добровольного страхования и рост доверия страхователей к страховой компании, с которой заключены обязательные договора страхования. Отсюда, успешная инвестиционная политика не только обеспечивает стабильность деятельности страховщика, но и способствует повышению его финансовой устойчивости в условиях рынка.

Перестрахование такжеявляется необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости страховых операций и нормальной деятельности любой страховой компании.

Перестрахование - это вторичное распределение риска, система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним исходя из своих финансовых возможностей передает на согласованных условиях другим страховщикам.

Целью перестрахования является, прежде всего, установление однородного страхового портфеля посредством деления и выравнивания рисков. Конечно, эта цель может быть достигнута и более простым методом - путем отклонения нежелательных рисков, однако такая политика невыгодна с позиции конкурентоспособности компании на рынке.

Перестрахование решающим образом влияет на обеспечение финансовой устойчивости страховщика.

Во-первых, в каждом отдельном виде страхования существует большое количество крупных рисков, которые он страховщик не может взять на себя целиком. Страховая компания лучше защитит себя в случае наступления особо крупных рисков, сократить уровень ответственности по сравнению со взятыми на себя обязательствами.

Во-вторых, финансовой устойчивости страховщика угрожают не только крупные риски, но и массовое наступление мелких исков. Заключение договора перестрахования на случай наступления катастрофического страхового события позволяет страховщику избежать чрезвычайных убытков. Путем перестрахования катастрофические риски сводятся до уровня, безопасного для компании.

В-третьих, с помощью перестрахования можно выравнивать колебания в результатах деятельности страховщика на протяжении ряда лет. На результатах деятельности страховой компании в течение одного года могут неблагоприятно сказаться либо существенные потери от большого числа страховых выплат, вызванных наступлением одного страхового случая, либо очень плохие результаты по всему страховому портфелю в течение года. Перестрахование выравнивает такие колебания. Тем самым достигается стабильность результатов деятельности компании на протяжении ряда лет, а это крайне важно для обеспечения финансовой устойчивости страховщика.

Благодаря перестрахованию страховщик в состоянии принимать в страхование большее количество рисков, при этом, чем больше договоров заключено страховой компанией, тем более сбалансированным становится ее портфель и тем меньше колебаний в предъявляемых ей претензиях по страховым выплатам. Перестрахование дает страховщику расширить перечень рисков, принимаемых в страхование, охватить большее количество видов страхования, дает возможность защитить свои активы. Перестрахование позволяет страховщику застраховать риски, которые по своей стоимости или степени риска значительно превышают его финансовые ресурсы.

При рассмотрении вопроса о перестраховании страховая компания должна исходить из того, что перестрахование должно быть экономически эффективным в плане достижения цели, учитывая стоимость перестрахования. Причем под стоимостью перестрахования понимается не только причитающаяся перестраховщику страховая премия, но и расходы по ведению дела в связи с оформлением договора перестрахования.

При перестраховании наиболее важным и сложным является вопрос о размере максимального собственного удержания, то есть максимальной ответственности, которую страховщик может оставить на себе. Передача в перестрахование слишком большой доли риска может быть невыгодной, так как страховщик при этом отчисляет слишком большую часть собранных им страховых взносов. С другой стороны, излишняя ответственность, оставленная на собственном удержании, может подорвать финансовую устойчивость страховщика. Определением размера собственного удержания страховщика занимаются актуарии, применяя математические и статистические методы анализа. По результатам их работы составляются таблицы максимального собственного удержания компании по различным видам страхования, что снижает затраты страховщика при громадном количестве страхуемых рисков. Крупные и единичные риски подвергаются более тщательному анализу, чем средние и мелкие риски, имеющие массовый характер.

Глубокий анализ рисков с применением актуарных расчетов, а также своевременная передача излишней доли ответственности надежным перестраховщиком позволяют достичь стабильных положительных результатов деятельности компании, что определяет успешную политику страховщика в области перестрахования.

Страховой тариф - цена страховой защиты, предоставляемой страховщиком страхователю.

При определении величины страховых тарифов страховая компания ориентируется на следующие методы ценообразования :

Отношение страхователя к страховой услуге;

Конкуренция;

Себестоимость страховой услуги.

При первом подходе цена страховой услуги устанавливается в зависимости от ее ценности и покупательной потребности. Второй подход характеризуется методологией установления цены страховой услуги на основе цен конкурентов без учета собственных затрат на ведение страхового дела.

Подход, ориентированный на себестоимость, предусматривает несколько вариантов в определении цены страховой услуги:

Цена страховой услуги устанавливается как сумма нетто-ставки и нагрузки, в состав которой включаются затраты на ведение страхового дела и гарантированный уровень прибыли;- цена страховой услуги устанавливается с заданной гарантией вероятности покрытия расходов страховщика на предоставление и продвижение страховой услуги.

Нагрузка включает в себя прибыль, расходы на ведение дела, отчисления на предупредительные мероприятия. Нагрузка необходима для финансирования расходов страховщика, связанных с формированием и использованием страхового фонда. Под расходами на ведение дела понимаются административно-управленческие расходы страховщика, расходы связанные с заключением и обслуживанием договора страхования. Отчисления на предупредительные мероприятия используются для управления рисками: так, за счет перечисления соответствующей части страхового тарифа специализированным организациям могут финансироваться расходы по предупреждению пожаров, дорожно-транспортных происшествий, чем достигается снижение или ликвидация рисков.

Нетто-ставка - основная часто страхового тарифа, служит для формирования страхового фонда, предназначенного для страховых выплат страхователем. Она имеет наиважнейшее значение при расчете тарифной ставки. Именно ее правильное определение гарантирует обеспечение финансовой устойчивости страховщика. Одновременно расчет нетто-ставки является наиболее сложным моментом при определении тарифа. Размер нагрузки определяется в процентах к брутто-ставке и как правило, устанавливается на одном уровне для всех видов страхования.

Размер нетто-ставки определяется исходя из необходимой величины страхового фонда. Порядок расчета которого можно представить в следующем порядке:

1) Страховая компания формирует страховой портфель, состоящих из большого числа договоров страхования. При этом, страховые премии по заключенным договорам в соответствии с правилами страхования могут вноситься вначале или в течение действия договора страхования.

2) Величина выплаты по каждому договору страхования является случайной величиной, так как страховой случай наступает с определенной степенью вероятности. При этом допускается, что по одному договору возможна одна или несколько выплат страхового возмещения. Если страховой случай наступил, то величина убытка может принять любое значение (от минимального до максимального).

3) Сумма выплат по всему портфелю договоров равна сумме выплат по договорам, по которым произошел страховой случай. Предполагается, что возмещение ущерба по искам производится в течение действия договора страхования, т.е. анализируется сравнительно короткий промежуток времени.

4) Страховщик задает себе гарантированный уровень безопасности страховых операций, представляющий собой вероятность, с которой он хочет быть уверен в том, что собранных нетто-премий хватит на все выплаты.

5) В соответствии с принятой степенью безопасности по закону распределения суммы убытков страховщик может найти величину выплат, которая с заданной вероятностью не будет превышена заданной величины страховых премий. В таком размере необходимо и сформировать страховой фонд.

6) Исходя из требуемого размера страхового фонда, определяется величина нетто-ставки, обеспечивающей его создание.

Для расчета тарифов по любому виду страхования применяются актуарные расчеты. Актуарные расчеты представляют собой процесс, в ходе которого определяются расходы на обеспечение страховой защиты, то есть определяются себестоимость и стоимость услуги, оказываемой страховщиком страхователю. В более обобщенной форме актуарные расчеты можно представить к систему математических и статистических закономерностей, регламентирующих взаимоотношения между страховщиком и страхователями.

Вопросы построения страховых тарифов занимают центральное место в деятельности любого страховщика. Значение их определяется тем, что страховщик, как правило, приводит ряд различных по содержанию и характеру видов страхования, требующих адекватного математического измерения взятых по договорам обязательств.

Точность и достаточность исходной информации призвана обеспечить справедливое формирование страхового взноса.

Неверный расчет тарифной ставки обусловливает снижение финансовой устойчивости страховщика, поскольку, с одной стороны, завышение величины страхового тарифа приводит к снижению конкурентоспособности компании, сужению страхового поля, а в итоге - к падению собранной страховой премии, с другой стороны, использование страховщиком меньшей по сравнению с выведенной актуариями тарифной ставки ведет к необоснованному занижению риска, формированию недостаточных по размеру страховых резервов, а в итоге - к возможной неплатежеспособности страховщика.

Рассматривая тарифную политику, хочется отметить проблемы, с которыми сталкиваются российские страховщики в современных условиях.

Перед любой страховой компанией при введении нового вида страхования встает проблема определения нетто-ставки. Это связано либо с полным отсутствием статистических данных, либо с их недостоверностью. Для правильного расчета тарифа можно использовать данные разного рода статистических наблюдений, не связанных с проведением страховой деятельности, а также экспертные оценки.

С аналогичной проблемой страховые компании сталкиваются при принятии на страхование редких, уникальных объектов (космические аппараты, воздушные и морские суда и т.д.), а также, из-за особенностей индустриального развития России, любого крупного промышленного предприятия. Здесь к тому же при расчете тарифов невозможно воспользоваться существующими методами, так как в их основе лежит закон больших чисел.

В традиционном понимании, чем меньшее количество объектов принято на страхование, тем больше должен быть размер тарифной ставки. Но в условиях рынка и такой подход неприемлем. Для любого страхователя размер платы за страховую услугу должен зависеть только от реальной стоимости рынка, а не от количества аналогичных договоров страхования, имеющихся в портфеле той или иной компании.

В современных условиях, когда страхование проводится различными страховыми организациями, размер тарифной ставки становится одним из элементов конкуренции, которая постоянно стимулирует страховщиков к снижению тарифов, обоснованному с точки зрения привлечения клиентов, но необоснованному с позиции финансовой устойчивости компании. Правда, если страховщик осуществляет по какому-либо виду страхования единичные сделки, размер страхового тарифа не столь важен в плане влияния на конкурентоспособность страховой компании. Однако здесь для обеспечения финансовой устойчивости тариф должен учитывать сложившийся уровень убыточности на рынке, чтобы без труда принятый риск мог быть передан в перестрахование.

Таким образом, оптимизация тарифной политики страховщика очень важна с точки зрения обеспечения его финансовой устойчивости. Процветание страхового дела во многом определяется качеством актуарных расчетов, регламентирующих финансовые взаимоотношения между субъектами страхования. Неверный расчет тарифных ставок обусловливает снижение финансовой устойчивости страховой компании. Страховщиком для оптимизации тарифной политики необходимо с помощью математических и статистических средств разрабатывать алгоритмы формирования и движения портфеля, обеспечивающие достаточную защиту страховой компании от опасности банкротства.

Таким образом, одним из важнейших условий организации страхового дела является контроль финансовой устойчивости страховщиков. Финансовая устойчивость страховой компании обеспечивается: размером оплаченного уставного капитала страховой компании; размерами страховых резервов; оптимальным портфелем размещения страховых резервов; системой перестрахования; обоснованностью страховых тарифов и другими факторами. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам. Размер предстоящих выплат определяется на основе тщательного анализа операций страховщика и трудоёмких математических расчётов. Чем точнее проведены эти расчёты, тем правильнее величина страховых резервов будет соответствовать будущим выплатам по страховым случаям.

Общая эффективность деятельности страховой компании характеризуется показателями финансовых результатов. Финансовая деятельность страховой компании оценивается на основе анализа ее финансовых результатов. Финансовый результат от деятельности страховой компании складывается из трех элементов: финансовый результат от проведения страховых операций, финансовый результат от проведения инвестиционной деятельности и финансовый результат от прочей деятельности.

Конечный финансовый результат деятельности компании - это балансовая прибыль или убыток. Прибыль является одним из важнейших показателей финансового результата деятельности страховой компании. Она служит основным источником увеличения собственного капитала компании, выполнения обязательств перед бюджетом, кредиторами, выплаты дивидендов инвесторам.

Финансовый результат страховой организации есть итог финансово-хозяйственной деятельности страховщика, рассчитываемый как разность между доходами и расходами страховой организации за определенный период времени; алгоритм расчета налогооблагаемой прибыли представлен на рис. 3

Отчисления в резервы для финансирования превентивных мероприятий

Комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования

Расходы на ведение дела

Другие расходы, связанные со страховой деятельностью

Выручка страховщика			Прочие поступления от страховой деятельности		Доходы от иной деятельности
Доходы страховщика
Расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг
Возмещение выплат по договорам перестрахования		Расходы на аренду основных фондов
Финансовый результат страховщика
Отчисления в резервные фонды		Доходы от долевого участия		Доходы от ценных бумаг		Льготы по налогу на прибыль
Налоговая база для уплаты налога на прибыль

Рис. 3Структура доходов страховой организации

В страховании прибыль рассматривается не только как реальный финансовый результат. Выделяют и так называемую нормативную прибыль, именно она закладывается в цену страховой услуги при расчете тарифа. Нормативная прибыль страховой операции - это прибыль, получаемая от страховой операции и заложенная в структуру брутто-премии.

Расхождение между значениями нормативной прибыли объясняется влиянием многих факторов и прежде всего, вероятностная природа наступления страховых случаев.

Доходом страховой организации называется совокупная сумма денежных поступлений на ее счета в результате осуществления страховой и иной не запрещенной законодательством деятельности. По признаку «источник поступлений» все доходы страховщика «делятся на три группы: доходы от страховых операций; доходы от инвестиционной деятельности; прочие доходы, напрямую не связанные с проведением страховых операций.

Доходы от страховых операций

Возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование

Страховые премии

Комиссионные и брокерские вознаграждения

Страховые премии по прямому страхованию

Страховые премии по сострахованию

Страховые премии по перестрахованию

Рис. 4Структура доходов страховой организации

Доходы от страховых операцийформируются за счет поступающих страховых премий (они дают наибольшую долю дохода от страховых операций), возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, а также за счет комиссионных и брокерских вознаграждений, когда страховщик выступает в роли посредника страховых услуг (рис. 4).

Доходы от инвестиционной деятельности страховщика формируются за счет инвестирования средств страховых резервов и собственных свободных средств. При этом, необходимо отметить, что инвестиционная деятельность страховщика носит подчиненный характер по отношению к страховым операциям. Инвестиции должны осуществляться в объеме, по срокам и в пространстве, которые согласованы с принятыми страховыми обязательствами. Они должны обеспечивать страховщику получение дохода, к числу основных направлений использования которых относится:

Выполнение обязательств по предоставлению инвестиционного дохода выгодоприобретателям по долгосрочным договорам страхования жизни, в том числе для выплаты бонусов по полисам с участием в прибыли;- покрытие недостающих страховых резервов;- использование части инвестиционного дохода по собственному усмотрению страховщика, например на развитие.

Прочие доходы страховщика связаны как со страховой деятельностью, так и с нестраховой деятельностью. К числу прочих доходов связанных со страховой деятельностью относятся:

Суммы процентов, начисленных на счета депо премий; в том случае, если страховщик, выступающий в роли перестрахователя, депонирует часть или всю перестраховочную премию, эта задепонированная часть перестраховочной премии рассматривается как источник дохода;- суммы, полученные в порядке регресса после исполнения страховщиком своих обязательств по страховым выплатам; они компенсируют расходы по страховым выплатам, поэтому рассматриваются как источник прочих доходов;- доход от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов;- доходы от сдачи в аренду имущества страховщика;- суммы возврата страховых резервов, уменьшающие размер страховых резервов в результате их пересчета;- оплата потребителями консультационных услуг, обучения, предоставляемых страховщиком.

Расходы страховой организации это затраты, которые несет страховая организация при осуществлении своей уставной деятельности. Все расходы страховщика могут быть классифицированы по разным признакам:

отношение к основной деятельности, т. е. отношение к страховым операциям,— по этому признаку все расходы можно разделить на две большие группы — связанные с осуществлением страховых операций и непосредственно не связанные со страховой деятельностью;

целевое назначение — по этому признаку различают расходы, обусловленные, например, подготовкой и заключением договора (затраты по разработке новых условий, по привлечению новых клиентов, по оценке рисков и т. д.), ведением договора (затраты по формированию, ведению страховых резервов, осуществлению страховых выплат, по перестрахованию и инвестициям), административно-хозяйственной деятельностью (например, административные расходы, арендную плату) и т. п.

время осуществления — по этому признаку все расходы, связанные с проведением страховых операций, делятся на три группы:

1) осуществляемые до заключения договора страхования;

2) имеющие место в процессе ведения договора, в том числе при его заключении;

3) возникающие при наступлении страхового случая или либо при окончании договора, либо по истечении срока страхования.

По признаку «время осуществления» расходы могут делиться также па единовременные и текущие.

В табл. 1 представлена классификация расходов страховщика по перечисленным признакам.

Таблица 1

Классификация расходов страховой компании

J? I

Административно-хозяйственные -

Опосредующие

ведение договора

В процессе ведения договора

Комиссионные вознаграждения

Подготовка и заключение договора

В процессе ведения договора

Непосредственно не связанные со страхованием

До заключения договора

Расходы на подготовку бланков

Подготовка и заключение договора -

До заключения договора

Отчисления в страховые резервы

Связанные с про ведением страховых операций

Исполнение договора

В процессе ведения договора

Расходы по перестрахованию-

Связанные с про ведением страховых операций -

Исполнение договора

В процессе ведения договора

Расходы по инвестициям-

Непосредственно не связанные со страхованием

Исполнение договора

В процессе ведения договора

Страховые выплаты

Связанные с проведением страхования

Исполнение договора

При наступлении страхового случая

Вид расходов на ведение дела	Виды расходов
	по отношению к основной деятельности	по целевому назначению	по времени осуществления

Расходы страховщика формируют себестоимость страховой услуги, которая учитывается при определении финансового результата и базы налогообложения. Отнесение затрат на себестоимость страховой услуги регулируется общими и отраслевыми нормативными актами.

Специфика страхового бизнеса обусловливает необходимость рассмотрения планируемой и фактической себестоимости.

Под планируемой (расчетной) понимают себестоимость страховой услуги, закладываемую в страховой тариф и представленную в виде его структурных элементов — нетто-премии и нагрузки.

Под фактической понимают себестоимость, реально складывающуюся по результатам прохождения договоров страхования, зависящую от реальной убыточности страховой суммы, экономии или перерасхода средств на административно-хозяйственные цели, включая оплату труда работников, и т.п. Состав затрат, относимых на себестоимость, специально уточняется также для определения налогооблагаемой базы

В мировой практике для оценки финансовой устойчивости страховой компании существует целая система показателей и публикуемых рейтингов страховых компаний . За рубежом давно существуют специализированные рейтинговые агентства, которые регулярно публикуют рейтинги страховых компаний и аналитические обзоры их деятельности. Всемирно известными рейтинговыми агентствами в США являются Standard & Poor’s, Moody’s Investors, Fitch Investors, Duff & Phelps, в которые обращаются многие страхователи и инвесторы для получения квалифицированной информации о деятельности страховщика или перестраховщика.

Например, агентство Standard & Poor’s (S&P) присваивает следующие рейтинги по показателям финансовой устойчивости:

ААА - наивысший (самая высокая степень надежности);

АА+, АА, АА - высокий (отличная степень надежности);

А+, А, А - хороший (хорошая степень надежности);

ВВВ+, ВВВ, ВВВ-достаточный (достаточная степень надежности, однако финансовые возможности более уязвимы);

ВВ+, ВВ, ВВ-менее достаточный (финансовые возможности могут быть недостаточными для выполнения обязательств по долгосрочным полисам);

В+, В, В-недостаточный (финансовое положение страховщика очень неустойчиво);

ССС+, ССС, ССС-уязвимый (финансовое положение страховщика очень уязвимо);

D - ликвидация (страховщики, получившие данный рейтинг, находятся в стадии ликвидации).

Для присвоения компании рейтинга анализируется большое количество финансовых показателей. Изучаются также управленческий опыт руководства, стратегия маркетинга, политика компании по продаже полисов, политика компании по принятию рисков и их перестрахованию, организационно-управленческая структура, включая анализ материнских и дочерних компаний, инвестиционная политика компании и многое другое. Для присвоения соответствующего рейтинга рассчитывается более 20 различных показателей.

2. Методы анализа

2.1Формализованные и неформализованные

Как показывает практика, финансовая устойчивость страховой организации является вопросом ее выживания, так как в сегодняшних условиях нестабильного рынка банкротство может выступать как вероятный результат хозяйственно-финансовой деятельности страховщика. В этих условиях существенно возрастает роль и значение анализа финансового состояния страховых организаций и, прежде всего, той его части, которая основывается на данных баланса и отчета о прибылях и убытках.

Такой анализ представляет большой интерес для страхователей, для коммерческих партнеров страховой организации, для банков, клиентами которых являются страховые организации, а также для самооценки самих страховых организаций и анализа их дочерних организаций и филиалов.

В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния, а также их базисные и цепные темпы роста и прироста. Финансовые коэффициенты рассчитываются посредством отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.

Коэффициенты распределения применяются в случаях, когда требуется определить какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты распределения и их изменения играют большую роль в ходе анализа финансового состояния в разделах: «Структура активов», «Структура пассивов», «Источники оборотного капитала». С помощью коэффициентов распределения проводится структурный (или вертикальный) анализ.

Коэффициенты координации используются для выражения отношений различных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл. С помощью коэффициентов координации проводится анализ их изменений в динамике (или горизонтальный анализ), а также рассчитываются базисные и цепные темпы роста и прироста анализируемых показателей.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами (трендовый анализ), а также в изучении их динамики за ряд лет, по кварталам или месяцам в заданном году, за период с даты по дату как нарастающим итогом, так и за конкретный период в отдельности.

Финансовые коэффициенты относятся к формализованным показателям финансовой устойчивости, которые составляют основу коэффициентного метода анализа.

Система финансовых показателей с точки зрения эффективности оценки финансового состояния предприятия должна удовлетворять следующим требованиям:

1. финансовые показатели должны быть максимально информативными и давать целостную картину устойчивости финансового состояния предприятия;

2. в экономическом смысле финансовые показатели должны иметь одинаковую направленность (положительную корреляцию, т.е. рост коэффициента означает улучшение финансового состояния);

3. для всех показателей должны быть указаны числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазоны изменений;

4. финансовые показатели должны рассчитывался только по данным публичной бухгалтерской отчетности предприятий;

5. финансовые показатели должны давать возможность проводить оценку предприятия как в пространстве (т.е. в сравнении с другими предприятиями), так и во времени (за ряд периодов).

К формализованным показателям относятся показатели платежеспособности, оборачиваемости, ликвидности, рентабельности. Порядок расчета и система оценки этих показателей будет рассмотрена во 2 пункте настоящей главы.

К неформализованным методам анализа относят следующие показатели:

Количество освоенных видов страхования. Этот показатель характеризует степень охвата различных отраслей и видов страхования.

Число заключенных договоров страхования. Характеризует страховой портфель и степень охвата страхового поля. Чем выше эта цифра, тем больше оснований считать, что страховая компания занимает достойное место на страховом рынке.

Суммарная страховая сумма. Рассчитывается как совокупная сумма по всем договорам либо как средняя величина. Характеризует принятую страховщиком ответственность по рискам.

Объем страховых премий. Отражает размер текущих финансовых средств страховщика, а также уровень принятых обязательств. Анализируется в динамике, по отдельным видам страхования и в целом, в среднем по одному договору.

Суммарные выплаты. Отражают объем выполненных обязательств, анализируются в динамике, по отдельным видам страхования и в целом, по отдельным подразделениям.

Объемы доходов и расходов. Характеризуют финансовые результаты страховщика, анализируются в динамике и по факторам.

Объем страховых резервов. Анализируется в динамике, по составу и структуре ответственности.

Уровень выплат по видам страхования. Рассчитывается сопоставлением фактических выплат к собранным страховым премиям.

Источниками информации для анализа являются баланс страховой организации и отчет о ее финансовых результатах.

Исходным моментом для проведения анализа финансового состояния является построение сравнительный аналитического баланса, где статьи актива группируются по признаку ликвидности, а статьи пассива — по срочности обязательств.

Необходимость такого преобразования вызвана наличием в отчетном балансе некоторых регулирующих статей, искажающих фактическую валюту баланса, оборотного капитала, обязательств, источников собственного капитала, а следовательно, и реальную стоимость активов и пассивов, которыми владеет и распоряжается страховая организация.

Анализируя данные статей аналитического баланса-нетто можно, прежде всего, установить какие изменения произошли в составе средств и их источников, основных групп этих средств, а также получить ответы на ряд вопросов, имеющих особо важное значение для целей оперативного управления страховой организацией:

В каком направлении и на сколько изменились отдельные статьи баланса-нетто и какой оценки эти изменения заслуживают;- необходимо ли проводить более углубленный анализ и в какой период на основе данных первичного учета (внутренний анализ);- отметить узкие места в обеспечении страховой организации финансовыми ресурсами и их использовании.

Установив конечный итог изменений в аналитическом балансе-нетто, определяют по каким группам и статьям произошли наибольшие изменения. При этом можно руководствоваться следующей примерной таблицей балансовых изменений (см. таблица 2).

Таблица 2

Таблица балансовых изменений

Активы по балансу-нетто

Пассивы по балансу-нетто

Рациональное

Рациональное

1. Увеличение основного капитала.

2. Увеличение сумм долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3. Увеличение денежных средств на счетах в пределах 10—15% от суммы оборотного капитала.

1. Увеличение уставного капитала.

2. Увеличение резервов организации.

3. Увеличение фондов организации.

4. Увеличение нерасвределенной прибыли.

5. Увеличение страхового фонда (страховых резервов)

Нерациональное

Нерациональное

1. Рост денежных средств на счетах свыше 15% от суммы оборотного капитала.2. Рост дебиторской задолженности.1. Рост кредиторской задолженности2. Увеличение объемов кредитов3. Увеличение заемных средств.

Рациональное

Рациональное

1. Уменьшение незавершенного строительства.2. Уменьшение расходов будущих периодов.3. Уменьшение дебиторской задолженности1. Уменьшение кредиторской задолженности2. Уменьшение объемов кредитов. Уменьшение заемных средств.

Нерациональное

Нерациональное

1. Уменьшение основного капитала.2. Уменьшение денежных средств на счетах ниже 5% от суммы оборотного капитала.3. Уменьшение долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений при увеличении страхового фонда (страховых резервов)1. Уменьшение уставного капитала2. Уменьшение резервов организации3. Уменьшение фондов организации4. Уменьшение нераспределенной прибыли.5. Уменьшение стразового фонда (страховых резервов)

Увеличение аналитического баланса-нетго

Уменьшение аналитического баланса-нетто

Структурный (вертикальный) анализ капитала страховой организации позволяет проанализировать абсолютные и относительные изменения, в том числе базисные и цепные темпы роста и приростa, за исследуемый период или в динамике за ряд периодов, как всего капитала в целом, так и составляющих его частей.

Аналитический баланс-нетто позволяет перейти к анализу «Структуры активов» страховой организации. Показатели и коэффициенты распределения дают общую оценку активов, находящихся в распоряжении страховой организации, а также позволяют выделить в составе активов две основные группы средств: оборотный (мобильный) и внеоборотный (иммобилизованный) капитал.

Рассматривая в динамике показатели этого раздела можно отметить, за счет чего увеличивался или уменьшался внеоборотный и оборотный капитал, какова их доля в активах страховой организации, а также доля каждой из подгрупп, составляющих эти группы средств, в процентах.

Для построения баланса-нетто все активы страховой организации сгруппированы в две основные группы: внеоборотный капитал; оборотный капитал.

В состав внеоборотного капитала включены две подгруппы: нематериальные активы, основной капитал и незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения.

Оборотный капитал подразделен на четыре подгруппы: материалы и затраты; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Таблица 3

Актив баланса-нетто

Продолжение таблицы 3

Анализ источников формирования средств страховой организации проводится по пассиву баланса-нетто, статьи которого сгруппированы в соответствующую аналитическую таблицу — «Структура пассивов». В этой таблице в составе пассивов выделены три основные группы источников средств страховщика: собственный капитал; страховые резервы; обязательства.

Собственный капитал подразделен на две подгруппы: оплаченный уставный капитал, фонды и нераспределенная прибыль; резервы организации и доходы будущих периодов.

Страховые резервы сгруппированы в одну подгруппу: страховые резервы.

Обязательства страховой организации подразделены на три подгруппы: долгосрочные обязательства; краткосрочные кредиты и займы; прочие краткосрочные обязательства.

Таблица 4

Пассив баланса-нетто

Продолжение таблицы 4

Такая группировка позволяет сделать вывод о том, через какие источники (собственные, привлеченные или заемные) в основном был приток финансовых ресурсов. Данные об удельных весах того или иного источника средств в составе всех пассивов также рассчитываются в аналитической таблице.

На основе значений этих показателей можно судить о структурных изменениях как всего объема пассивов, так и составляющих его частей: собственного, привлеченного и заемного капиталов, соотношение которых раскрывает существо финансового положения страховых организаций.

Отчет о прибылях и убытках формируется на основе данных «Отчета о финансовых результатах страховой организации» (форма № 2 — страховщик). Анализ данных отчета о прибылях и убытках проводится в динамике по итогам за каждый временной период в отдельности.

Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что можно сравнить: доходы, полученные от страховой деятельности, с расходами, произведенными страховой организацией на страховую деятельность; результат от страховой деятельности с результатами от инвестиционной и от прочей деятельности; все доходы со всеми расходами,. а также увеличение или уменьшение страховых резервов, и т.п.

Наиболее распространенным показателем, позволяющим судить о финансовом положении страховщика, является маржа платежеспособности, рассчитываемый по методике Европейского экономического сообщества. С 2002 года ее также стали применять и в РФ.

Маржу платежеспособности можно отнести к синтетическим показателям, обобщающим ряд сторон деятельности страховщика (объем собственных средств, величину страховых взносов и страховых выплат, степень участия перестраховщиков в страховом портфеле, сумму резервов по страхованию жизни). Однако этот показатель не является всеобъемлющим, поскольку не учитывает многие стороны деятельности страховщика (уровня выплат по страховым операциям за текущий период, величину риска на одного страхователя, достаточность страховых резервов, ликвидность активов и т.д.). Поэтому данный показатель используется наряду с другими показателями.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается как

сумма: уставного (складочного) капитала; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет;

за вычетом сумм: непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет; задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал; собственных акций, выкупленных у акционеров; нематериальных активов; дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни равен произведению 5 процентов резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент.

Поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни к величине указанного резерва.

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,85, в целях расчета он принимается равным 0,85.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни, рассчитывается на основании данных о страховых премиях (взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования (основным договорам), сострахования и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни (далее - договоры страхования, сострахования и договоры, принятые в перестрахование).

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни, равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый показатель - показатель, рассчитываемый на основе страховых премий (взносов). Расчетным периодом для вычисления данного показателя является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате.

Первый показатель равен 16 процентам от суммы страховых премий (взносов), начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной на сумму:

страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

других отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее года (12 месяцев), в качестве расчетного периода при вычислении первого показателя использует период с момента получения лицензии до отчетной даты.

Второй показатель - показатель, рассчитываемый на основе страховых выплат. Расчетным периодом для вычисления данного показателя являются 3 года (36 месяцев), предшествующих отчетной дате.

Второй показатель равен 23 процентам от одной трети суммы: страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования, которое страхователь (застрахованный, выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период; изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва произошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее 3 лет (36 месяцев), не рассчитывает второй показатель.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва произошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период;

к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

изменения резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва произошедших, но не заявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

При отсутствии в расчетном периоде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, поправочный коэффициент принимается равным 1.

В случае, если поправочный коэффициент меньше 0,5, то в целях расчета он принимается равным 0,5, если больше 1 - равным 1.

Страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее года (12 месяцев), в качестве расчетного периода при вычислении поправочного коэффициента использует период с момента получения лицензии до отчетной даты.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, осуществляющего страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.

Если нормативный размер маржи платежеспособности страховщика меньше минимальной величины уставного (складочного) капитала, установленной статьей 25 Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации», то за нормативный размер маржи платежеспособности страховщика принимается законодательно установленная минимальная величина уставного (складочного) капитала.

Но даже приемлемое значение фактической маржи платежеспособностине гарантирует платежеспособность страховой компании, поскольку при расчете данного показателя учитываются лишь страховые обязательства страховщика, в то время как иные обязательства достигают у отдельных страховщиков значительной величины.

2.2Коэффициентные методы

Коэффициентные методы анализа финансового состояния страховой компании используются в основном при анализе финансовой устойчивости.

Как было отмечено, финансовая устойчивость страховщика — способность выполнять принятые обязательства по договорам страхования при любом изменении экономической конъюнктуры.

Основой финансовой устойчивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставного капитала и страховых резервов, а также система перестрахования.

Чтобы дать оценку финансовой ситуации, используют ряд методов финансового анализа. Обычно для этого служат четыре критерия оценки финансовой устойчивости: ликвидность (платежеспособность), рентабельность (прибыльность), деловая активность, оборачиваемость финансовых ресурсов.

Коэффициенты ликвидности .

ОБЩАЯ ЛИКВИДНОСТЬ БАЛАНСА - наиболее обобщающий показатель платежеспособности, отражающий достаточность оборотных средств у страховой организации, которые могут быть использованы ей для погашения своих краткосрочных обязательств, в том числе и при наступлении страховых случаев.

Рекомендуемое значение этого коэффициента должно быть более 1,0. Эта нижняя граница обусловлена тем, что оборотного капитала должно быть по меньшей мере достаточно для погашения краткосрочных обязательств и для обеспечения выплат страховых возмещений и страховых сумм в объеме страховых резервов, иначе страховая организация может оказаться неплатежеспособной в анализируемый период времени с вытекающими из этой ситуации последствиями.

ТЕКУЩАЯ ЛИКВИДНОСТЬ — важнейший показатель платежеспособности страховой организации. Но, в отличие от показателя общей ликвидности баланса, он «очищен» в числителе от долгосрочной дебиторской задолженности и показывает текущую ликвидность баланса страховщика.

Рекомендуемые критериальные значения коэффициента должны находиться в пределах 1,0—1,3. Эти значения показывают, что вели чина оборотного капитала страховой организации должна быть достаточной для покрытия своих краткосрочных обязательств и выплаты страховых возмещений и страховых сумм в объеме страховых резервов.

Указанные значения коэффициента могут различаться в зависимости от особенностей страховой компании: размеров капитала, объема предоставляемых услуг, видов предоставляемых услуг.

Необходимо только отметить одну закономерность — чем больше объем страховых резервов у страховой организации и чем большие средства инвестируются ею в долгосрочные финансовые вложения, тем ближе к единице будет числовое значение коэффициента текущей ликвидности баланса. Поэтому к страховым организациям с рисковым страховым портфелем должны предъявляться более жесткие требования в плане ликвидности.

КОЭФФИЦИЕНТ «КРИТИЧЕСКОЙ» ЛИКВИДНОСТИ - это один из наиболее используемых коэффициентов в практике анализа ликвидности баланса страховщика.

В составе оборотного капитала не все активы обладают одинаковой ликвидностью. Многие аналитики предпочитают данный коэффициент другим показателям ликвидности баланса потому, что в числителе сгруппированы наиболее ликвидные статьи в отличии от менее ликвидных статей аналитического баланса-нетто, входящих в состав оборотного капитала страховой организации. Это предпочтение объясняется тем, что обращение в денежный эквивалент таких оборотных средств, как материалов и затрат, прочих оборотных активов, а также досрочное востребование долгосрочной задолженности у дебиторов, для страховой организации нехарактерно и может означать лишь далеко не лучшие для нее времена.

ЛИКВИДНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ РЕЗЕРВОВ (в мировой практике — «норма денежных резервов») — один из важнейших показателей платежеспособности страховой организации.

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства и обращающиеся ценные бумаги. Поэтому специалисты, анализирующие финансовое состояние страховых организаций, рассчитывают «норму денежных резервов» через соотношение, где в числителе — сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, а в знаменателе — сумма краткосрочных обязательств и страховых резервов.

Данный коэффициент в сравнении с коэффициентом «критической» ликвидности позволяет выявить влияние краткосрочной дебиторской задолженности на ликвидность баланса страховой организации.

СРОЧНАЯ ЛИКВИДНОСТЬ — частный вариант коэффициента «ликвидность денежных резервов». Но, в отличии от ликвидности денежных резервов, он «очищен» от суммы страховых резервов в знаменателе и отражает «внутреннюю» срочную ликвидность баланса страховщика.

Этот коэффициент показывает возможность страховой организации погасить свою краткосрочную задолженность в ближайший период времени. В числителе указывается сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (последние в том смысле, что они быстро и без труда могут быть обращены в деньги), а в знаменателе — сумма краткосрочных обязательств.

Рекомендуемое значение коэффициента — более 1,0. Однако, в сегодняшних реалиях российской экономики значения коэффициента превышают рекомендуемое в 10 и более раз из-за того, что страховщики вынуждены отказываться от долгосрочных инвестиций и заниматься в основном краткосрочными финансовыми вложениями.

АБСОЛЮТНАЯ ЛИКВИДНОСТЬ - коэффициент, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотного капитала — денежных средств к текущим (краткосрочным) обязательствам.

Среди всех средств, составляющих оборотный капитал страховой организации, наибольшей ликвидностью, то есть возможностью обращения в денежную форму, обладают денежные средства. Но, поскольку денежным средствам нет необходимости обращаться в самих себя, то говорят, что они обладают абсолютной ликвидностью.

С помощью этого коэффициента можно определить какую долю краткосрочных обязательств способна покрыть (погасить) наиболее ликвидная часть оборотного капитала в кратчайшие сроки.

Значения коэффициента признаются достаточными на уровне 0,5-1,0.

Во всех показателях ликвидности более важное значение имеют нижние пределы рекомендуемых показателей. Верхние рекомендуемые значения показателей необходимы для текущего регулирования значений, исходя из складывающейся практики рыночных экономических условий, инфляционных процессов, а также объемов, условий и видов страхования проводимых страховой организацией.

Коэффициенты финансовой устойчивости.

Величина собственных средств

Величина собственных средств должна находиться на уровне фактического размера маржи платежеспособности.

УРОВЕНЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА - отражает финансовую структуру средств страховой организации и показывает насколько обеспечены активы страховщика собственным капиталом. Аналитики и кредиторы отдают предпочтение стабильности этого коэффициента и поддержании его значений на достаточно высоком уровне.

Вычисляется через соотношение собственного капитала к итогу баланса-нетто. Нормальным значением этого коэффициента, обеспечивающим достаточно стабильное положение страховой организации в глазах страхователей, банков, коммерческих партнеров считается уровень 20% (0,2) и более.

УРОВЕНЬ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ - является одним из важнейших коэффициентов финансовой устойчивости, показывает долю страховых резервов в капитале страховой организации.

Принципиально важно иметь численное значение этого коэффициента более 1,0. Чем выше значение коэффициента, тем более высокая степень платежеспособности страховщика в части погашения своих обязательств, не относящихся к страховой защите клиентов.

СООТНОШЕНИЕ СУММЫ СТРАХОВЫХ ПРЕМИЙ И СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ — показывает зависимость роста или уменьшения величины страхового фонда (страховых резервов) непосредственно от страховой деятельности (суммы страховых премий)

страховые премии по всем видам страхования

страховые резервы

Увеличение численного значения коэффициента при росте объема страховых резервов отражает тенденцию к повышению доверия страхователей к страховщику. Представляет несомненный интерес для анализа сравнение изменений значений темпов роста и прирост коэффициента в целом с изменениями значений числителя и знаменателя.

СООТНОШЕНИЕ ОБОРОТНОГО И ВНЕОБОРОТНОГО КАПИТАЛА — показывает изменение структуры капитала страховщика в разрезе его основных двух групп. Значения этого показатели существенно различаются в зависимости от сроков деятельности страховых организаций на рынке страховых услуг и от экономической ситуации в экономике страны и в регионе. В целом при улучшении экономической ситуации у стабильно развивающихся страховых организаций численное значение коэффициента должно уменьшаться.

Значительные колебания значения коэффициента требуют более детального изучения финансовой ситуации, вызвавшей эти изменения. УРОВЕНЬ ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА - показывает долю активов страховой организации, направленных в долгосрочные и краткосрочные инвестиции. По колебаниям в динамике численных значений коэффициента можно судить об изменениях и инвестиционной политике анализируемой страховой организации.

В зависимости от долгосрочной экономической стратегии страховщика, направленной на повышение финансовой устойчивости и увеличение ликвидности активов, значения коэффициента могут увеличиваться или уменьшаться, но необходимо учитывать, что при расширении страховой деятельности всегда происходит увеличение значений коэффициента.

УРОВЕНЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПИТАЛА - отражает долю всего долгосрочного капитала в активах страховой организации.

Приведенный коэффициент показывает финансовые возможности и надежность страховой организации в долгосрочной перспективе. Значения коэффициента признаются достаточными на уровне 90% (0,9) и более.

Доля перестрахования

Рассчитывается как отношение объема страховых взносов, переданных в перестрахование, к общей сумме собранной страховой премии:

сумма операций, переданных в перестрахование

общая сумма страховых премий

Высокое значение этого показателя, как правило, свидетельствует о низких финансовых возможностях страховой компании, в связи с чем она вынуждена привлекать для выполнения обязательств перед клиентами активы других компаний - перестраховщиков. Но и низкое значение не так уж положительно характеризует компанию: оно может говорить о некоторой рискованности (непродуманности) страховой политики.

Таким образом, как слишком высокое, близкое к единице, так и слишком низкое, близкое к нулю, значение данного показателя нежелательно. Так, в первом случае идет речь о чрезмерной зависимости от перестраховщика, а во втором - о недостаточной диверсифицированности принимаемых компанией рисков. Оптимальным считается значение показателя между 0,15 и 0,5 (в зарубежной практике - от 5% до 50%).

Доля выплат, покрытых за счет перестрахования

Рассчитывается как отношение величины страховых выплат, покрытых за счет средств перестраховщиков, к общей сумме страховых выплат:

является большое значение показателя с предыдущим, можно оценить эффективность перестраховочной защиты. Так, при наличии крупного диверсифицированного страхового портфеля большей степени участия должна соответствовать большая эффективность защиты.

В случае, если доля перестраховщиков оказывается достаточно высока, необходимо проанализировать их финансовое состояние.

Уровень перестраховочной комиссии:

общая сумма перестраховочной комиссии

общая сумма страховых премий

Значение приведенного показателя следует сопоставлять с уровнем расходов на страхование (отношение суммы расходов на ведение дела к величине полученных страховых взносов), для того чтобы понять какая часть расходов на ведение дела (приходящаяся на долю переданной в перестрахование премии - то есть, например, соответствующая часть агентской комиссии и т.п.) компенсируется за счет полученной перестраховочной комиссии. Сделать из этого правильные выводы можно при наличии дополнительной информации о механизмах применяемой перестраховочной защиты, так как в эксцедентных договорах перестрахования перестраховочная комиссия может отсутствовать, будучи неявно учтенной с депозитной премии.

Коэффициенты деловой активности.

Анализ деловой активности позволяет выявить насколько эффективно страховая организация использует имеющиеся в ее распоряжении средства. К показателям, характеризующим деловую активность, относятся коэффициенты оборачиваемости и рентабельности.

КОЭФФИЦИЕНТЫ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ. Коэффициенты оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового состояния страховой организации, поскольку с увеличением скорости оборота капитала увеличивается объем прибыли, поступающей от операций страхования, инвестирования и прочей деятельности, что оказывает непосредственное влияние на платежеспособность страховой организации.

ОБЩАЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ АКТИВОВ - показывает сколько раз за период совершается полный цикл обращения всех ак тивов страховой организации, приносящий соответствующий доход

Значения этого коэффициента весьма индивидуальны для paзных страховых организаций, поскольку тактика и стратегия деятельности страховщика во многом зависит от изменений в законодательстве, экономической ситуации в стране и в регионе, а также от нарастающей конкуренции на рынке страховых услуг.

Наибольший интерес приведенный коэффициент представляет для сравнительного анализа нескольких страховых организаций или филиалов одной страховой организации.

ОБЩАЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА -показывает скорость оборота оборотного капитала страховой организации за анализируемый период.

Данная величина указывает на оптимальное значение оборачиваемости оборотного капитала для конкретной компании.

Если страховая организация при фактически получаемых значениях коэффициента постоянно прибегает к использованию заемных средств, то значит эта скорость оборачиваемости оборотного капитала генерирует недостаточное количество денежных средств для покрытия издержек и расширения деятельности.

И наоборот, если при найденном уровне коэффициента страховая организация получает достаточный доход, то считается, что достигнута эффективная скорость оборота оборотного капитала.

ОБЩАЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА — показывает скорость оборота собственного капитала страховой организации за анализируемый период и эффективность его использования.

По изменениям значений коэффициента в динамике собственники страховой организации, вложившие в нее капитал, могут судить об активности использования этого капитала и капитала, заработанного организацией.

Рост численных значений коэффициента присущ, как правило, стабильно развивающимся страховым организациям.

Напротив, снижение значений коэффициента означает ухудшение оборачиваемости собственного капитала. В этом случае коэффициент указывает собственникам на необходимость более глубокого анализа ситуации либо вложения собственных средств в другой, более эффективный при существующих условиях источник дохода.

ОБЩАЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ - показывает скорость оборота страховых резервов и, одновременно, отношение всего объема доходов к средней за анализируемый период величине страховых резервов. По значениям этого отношения можно судить о зависимости роста доходов страховщика от увеличения объема страховых резервов, так как страховые резервы являются, кроме их основного предназначения — страховой защиты, основным источником роста ресурсов для инвестиционной деятельности, потенциальным источником прибыли.

Полезным приемом в ходе анализа можно воспользоваться, изучив изменения темпов роста и прироста доходов, в сравнении с изменениями значений темпов роста и прироста страховых резервов, а также в сравнении с темпами роста и прироста коэффициента в целом,

ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА — показывает скорость оборота инвестированного капитала за анализируемый период и характеризует эффективность использования средств, направленных страховой организацией в краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

Данный коэффициент представляет несомненный интерес дня сравнительного анализа нескольких страховых организаций.

ОБЩАЯ ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПИТАЛА — показывает насколько быстро оборачивается капитал, находящийся в долгосрочном пользовании у страховой организации

Суть значимости этого коэффициента схожа с показателем оборачиваемости собственного капитала с той лишь разностью, что при анализе значений необходимо учитывать влияние страхового фонда (страховых резервов) и долгосрочных обязательств страховой организации.

КОЭФФИЦИЕНТЫ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ.

Деятельность страховой организации в условиях рынка предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли Рентабельная работа страховой организации определяется прибылью, которую она получает. Для анализа рентабельности рассчитываются две группы коэффициентов рентабельности: рентабельность капитала и рентабельность деятельности

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ВСЕХ АКТИВОВ ПО ПРИБЫЛИ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — отражает в наиболее общем виде эффективность использования всего капитала страховой организации

Данный коэффициент показывает, какую сумму прибыли до налогообложения получает страховая организация на один рубль активов, которыми владеет и распоряжается, независимо от их источника финансирования

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ВСЕХ АКТИВОВ ПО ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ — показывает какую сумму чистой прибыли получает страховая организация на один рубль своего капитала

Сравнивая приведенный коэффициенте вышеуказанным можно выявить влияние на рентабельность налоговых отчислений и других платежей из прибыли, то есть определить степень влияния налоговой политики государства и местных органов власти

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА - отражает эффективность управления оборотным капиталом страховой организации в части получения максимальной прибыльности.

Данный коэффициент отражает эффективность использования наиболее крупной и мобильной части капитала страховщика и показывает сумму прибыли до налогообложения, заработанную каждым рублем оборотного капитала страховой организации

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА - отражает эффективность использования средств собственников, вложенных в страховую организацию

Приведенный коэффициент позволяет собственникам страховой организации сравнить доход от вложений в эту организацию с возможным доходом от вложения таких же по объему средств в другие предприятия или ценные бумаги.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ - показывает эффективность использования страховщиком средств страхового фонда (страховых резервов).

Для целей анализа данный коэффициент представляет интерес в сравнении эффективности использования средств страхового фонда (страховых резервов) анализируемой страховой организации со значениями других страховых организаций.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ИНВЕСТИРОВАННОГО КАПИТАЛА - показывает насколько эффективно страховая организация управляет инвестированным капиталом для получения максимальной прибыли.

Полезным приемом в ходе анализа можно воспользоваться, изучив изменения темпов роста и прироста полученного результата от инвестиционной деятельности в сравнении с изменениями значений темпов роста и прироста величины инвестированного капитала, а также в сравнении с темпами роста и прироста коэффициента в целом.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПИТАЛА - показывает эффективность управления капиталом, находящимся в долгосрочном пользовании у страховой организации.

Приведенный коэффициент показывает какая сумма прибыли до налогообложения приходится на один рубль перманентного капитала страховой организации, что представляет несомненный интерес для сравнения с другими страховщиками.

КОЭФФИЦИЕНТЫ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Коэффициенты группы рентабельности деятельности позволяют оценить прибыльность основных направлений деятельности страховой организации.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ВСЕХ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИБЫЛИ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — показывает эффективность продвижения страховой организации на рынок по всем направлениям ее деятельности.

Приведенный коэффициент показывает насколько эффективно и прибыльно страховая организация ведет свою деятельность по всем направлениям и какова доля балансовой прибыли в доходах.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ВСЕХ ОПЕРАЦИЙ ПО ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ — показывает уровень чистой прибыли в доходах.

Коэффициент рентабельности всех операций по чистой прибыли в сравнении с коэффициентом рентабельности всех операций по прибыли до налогообложения показывает «давление налогового пресса» государства и местных органов власти на доходы страховой организации от всех направлений деятельности.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВАНИЯ К РАСХОДАМ НА СТРАХОВАНИЕ — определяет эффективность затрат, произведенных страховой организацией непосредственно на страховую деятельность.

Динамика изменений значений этого коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра тарифных ставок в сторону их увеличения, либо снижения — при условии сокращения расходов на ведение страховой деятельности.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВАНИЯ К РАСХОДАМ НА BEДЕНИЕДЕЛА — определяет эффективность затрат, произведенные страховой организацией непосредственно на ведение дела.

Динамика изменения значений коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра сумм нагрузок к нетто-ставкам.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - показывает рентабельность именно основной деятельности страховой организации, «очищенной» от прочих доходов и результатов.

Приведенный коэффициент позволяет определить эффективность и планировать получение прибыли (или убыток) от страховой деятельности. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — показывает насколько эффективно страховая организация осуществляет инвестиционную деятельность.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОЧЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ - определяет эффективность деятельности страховой организации по направлениям, не связанным со страхованием и инвестициями.

Представляет несомненный интерес для целей анализа сравнить значения коэффициентов рентабельности страховой, инвестиционной и прочей деятельности и определить какие направления деятельности более прибыльны для страховой организации.

Коэффициенты представляют большой интерес для руководителей страховых организаций, банков, других институциональных и индивидуальных инвесторов, страхователей, экономистов и финансистов, поскольку: во-первых, позволяют определить тот круг сведений, который важен для читателей внешней финансовой отчетности с точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность глубже оценить финансовое состояние страховых организаций на любой момент времени и проследить его изменение в динамике не только в аналитических таблицах, но и для наглядности — в графическом виде; в-третьих, уменьшают искажающее влияние на отчетный материал инфляции, что особенно важно при анализе в долговременном аспекте.

Однако необходимо учитывать, что показатели и коэффициенты, сами по себе не имеют универсального значения и могут рассматриваться во взаимосвязи с другими коэффициентами и показателями, характеризующими финансовое состояние страховых организаций.

Западные экономисты считают, что такие коэффициенты или ratios— финансово-оперативные показатели — являются указателями наиболее болезненных мест в деятельности страховых организаций, которые нуждаются в более подробном анализе. Этот анализ, в свою очередь, может и не подтвердить предварительную негативную оценку, обусловленную расчетом того или иного коэффициента. Так, в ряде случаев, та или иная величина коэффициента не соответствует общепринятой стандартной норме в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой практики отдельной страховой организации; не всегда является обоснованным сравнение с усредненными коэффициентами в силу, например, специализации деятельности многих страховых организаций; фактически достигнутый уровень предшествующих лет мог быть не оптимальным для потребностей страховой организации, существовавших в те годы, или мог быть оптимальным для предшествующих лет, но совершенно не соответствовать требованиям текущего периода, и т.д.

С другой стороны, очевидно, что ни один из методов анализа не может учесть все многообразие деятельности страховых организаций, каждый из них выполняет свои функции, и с этой точки зрения значимость коэффициентов для общей оценки финансового состояния страховых организаций не вызывает сомнений. Аналитическая ценность показателей и коэффициентов подтверждается, в частности, тем, что в западных странах существуют специальные издания, bкоторых публикуются статистические сводки по этим показателям, а также рейтинги страховых компаний. Такие издания помогают потенциальным потребителям страховых услуг ориентироваться в огромном количестве страховых компаний и фирм, позволяют оценить деятельность конкретной страховой компании и определить ее место (рейтинг) среди аналогичных компаний своей страны и мирового рынка.

3. Практическое применение коэффициентного метода на примере ОАО «РЕССО-ГАНТИЯ»

3.1Краткая характеристика страховой компании

Открытое страховое акционерное общество "РЕСО-Гарантия" основано 18 ноября 1991 года. Это универсальная страховая компания с лицензией на 80 видов страховых услуг (лицензии Министерства финансов Российской Федерации №№ 1526Д).

Уставный капитал - 3,1 млрд. руб. В 2001, 2002 годах рейтинговое агентство "Эксперт РА" присвоило компании высший рейтинг надежности А++. А в 2003 году подтвердило выставленный рейтинг надежности страховой компании РЕСО-Гарантия - А++ ("Высокий уровень надежности с позитивными перспективами"). Проведенная Агентством комплексная оценка платежеспособности и финансовой устойчивости компании не выявила факторов, которые могли бы в краткосрочной или среднесрочной перспективе привести к ухудшению финансового состояния и платежеспособности компании РЕСО-Гарантия.

С 2002 года аудитор РЕСО-Гарантия - "Грант Торнтон Трид", которая является членом одной из ведущих профессиональных аудиторских фирм мира Grant Thornton International (GTI).

РЕСО-Гарантия располагает разветвленной филиальной сетью. Компания имеет более 370 филиалов в Москве, в Подмосковье и в других регионах России.

Страховые продукты РЕСО-Гарантия продают свыше 15.000 профессиональных страховых агентов и ряд брокерских компаний.

РЕСО-Гарантия является признанным лидером по страхованию автотранспорта, имущества физических лиц, имущества юридических лиц, добровольному медицинскому страхованию, страхованию от несчастных случаев и страхованию туристов.

Общий сбор страховой премии в 2004 году составил 16 млрд. 278 млн. руб., (2003 году - 14 млрд. 752 млн. руб., 2002 году - 6 млрд. 387 млн. рублей, в 2001 году - 4 млрд. 752 млн. рублей). Страховые выплаты за 2004 год составили 7 млрд. 198 млн. руб. (в 2003 году - 4 млрд. 37 млн. руб., в 2002 году - 1 млрд. 977 млн. рублей, в 2001 году - 2 млрд. 336 млн. рублей).

РЕСО-Гарантия предоставляет страховые услуги сотням тысяч частных и юридических лиц. Имеет сбалансированный страховой портфель с большим удельным весом клиентов физических лиц.

Клиентами РЕСО-Гарантия стали 100.000 человек по добровольному медицинскому страхованию. 340 тысяч человек застраховали свое имущество в РЕСО-Гарантия. По обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) было продано 2 млн. 176 тыс. полисов.

В 2004 году около 605.000 туристов (более 540.000 в 2003 году, 440.000 в 2002 году) приобрели страховые полисы страховой компании.

Качество страховой защиты РЕСО-Гарантия обеспечено не только значительным собственным капиталом и многолетним опытом страхования, но также и перестраховочной защитой.

РЕСО-Гарантия пользуется услугами всемирно известных перестраховочных обществ: SCOR, AXA, Hannover Re, Lloyd’s, Mitsui Sumitomo Reinsurance Limited, Cologne & General Re, Munich Re, Swiss Re.

РЕСО-Гарантия - член Всероссийского союза страховщиков и Московской ассоциации страховщиков.

РЕСО-Гарантия - член Российского союза автостраховщиков (РСА).

Компания входит в Российскую Ассоциацию страховщиков ответственности владельцев автотранспорта (РАСОВТ) и является членом Национального бюро "Зеленой карты".

РЕСО-Гарантия является членом Российского пула по страхованию гидротехнических сооружений, Межрегионального объединения страховщиков по защите территорий и населения субъектов Федерации РФ от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Компания участвует в пулах: по страхованию гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности; по страхованию гражданской ответственности судовладельцев (Р&I страхование); в российском пуле по страхованию рисков, связанных с терактами.

РЕСО-Гарантия является членом Московской торгово-промышленной палаты, аккредитовано при Московской лицензионной палате по страхованию риэлтеров, является ассоциированным членом Ассоциации российских автомобильных дилеров (РОАД) и членом Московской ассоциации предприятий технического обслуживания и ремонта автомототранспортных средств (МАПТО).

РЕСО-Гарантия - член Российского союза туриндустрии (РСТ) и Московской ассоциации туристических агентств (МАТА).

Компания является членом российского Корпоративного клуба Всемирного фонда дикой природы (WWF).

В Группу РЕСО входят ряд дочерних фирм и страховых компаний:

"РЕСО-МЕД 03" - медицинская сервисная компания. Имеет круглосуточную медицинскую диспетчерскую и службу "личных врачей". Учредитель медицинского центра "MedSwis" (Москва) и медицинского центра «Medilux».

Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Тверь) - специализированная компания по обязательному медицинскому страхованию (ОМС).

Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Санкт-Петербург) - специализированная компания по ОМС

РЕСО-Автосервис - автосервисы и станции кузовного ремонта

"Страховая медицинская компания "РЕСО-Мед" (Подмосковье) - специализированная компания по ОМС.

"КОРИС ассистанс" (Санкт-Петербург) - сервисная компания. Располагает круглосуточным диспетчерским центром и крупнейшей в Санкт Петербурге собственной негосударственной службой "Скорой помощи".

"Скандинавия клиник" (Санкт-Петербург) - медицинский центр.

"Страховая медицинская компания "МЕГА" (Челябинск) - специализированная компания по ОМС.

"РЕСО-Инвест" - инвестиционная компания.

"Страховая компания "РЕСО-Ре" - входящее перестрахование.

РЕСО-Лизинг - предоставляет в лизинг высоколиквидные виды техники и оборудования по сделкам любой степени сложности, применяя альтернативные банковским кредитам схемы финансирования.

"КОРИС-РУС" - сервисная компания. Располагает круглосуточным диспетчерским центром и предоставляет услуги по организации медицинской, технической и юридической помощи застрахованным как за рубежом, так и на территории России. Входит во всемирную сеть CORIS International.

"РЕСО-Интер" - дочернее предприятие - инвестирование в страховой бизнес на Украине.

Страховая компания "Бролли" (Республика Беларусь)

"РЕСО-Европа" - литовская страховая компания

"ПРОСТО страхування" - украинская страховая компания.

РЕСО-Гарантия участвует в уставных капиталах страховых компаний: ОСАО "Ингосстрах", ОАО "СОГАЗ", ООО "Страховая группа "Корона".

3.2Основные показатели и блоки анализа

Исходным этапом анализа финансового состояния страховой компании является составление аналитического баланса-нетто (Приложение 1)

Аналитический баланс-нетто показал, что за 2002-2003 г. активы компании увеличились на 112,9%, собственный капитал за исследуемый период увеличился более чем на 300%, что говорит о значительном росте финансовой устойчивости страховой компании. Страховые резервы составляют около 70% в общей структуре пассива баланса.

При этом исходя из оценки рациональности балансовых изменений (см. табл. 1) изменения произошедшие за период можно считать рациональнымию

Динамика некоторых статей актива баланса представлена на рис. 5

Рис. 5Динамика статей актива баланса ОАО «Рессо-Гарантия»

Из рисунка видно, что за исследуемый период наблюдался рост всех статей актива баланса, особенно значительным был рост по статьям оборотный капитал, дебиторская задолженность и денежные средства. Значительно увеличилась и общая сумма активов.

Динамика статей пассива представлена на рисунке 6.

Рис. 6Динамика статей пассива баланса

Из рисунка видно, что за исследуемый период произошло значительное увеличение страховых резервов, что говорит о росте объемов деятельности страховой компании и о увеличении ее финансовой устойчивости, т.к. страховые резервы приравниваются к собственным средствам страховой компании.

Структура пассивов представлена на рисунке 7

Рис. 7Структура пассивов

Из рисунка видно, что основную часть пассивов компании представляют резервы и собственные средства, что говорит о высокой финансовой устойчивости компании.

Анализ ликвидности представлен в таблице

Таблица 5

Анализ ликвидности

Продолжение таблицы 5

Однако анализ ликвидности показал, что общая ликвидность баланса не смотря на свой рост в течение исследуемого периода не достигает своего нормативного значения, что говорит о том, что предприятие имеет недостаточную величину активов.

Практически одинаковый уровень коэффициентов общей и текущей ликвидности указывает на то, что структура дебиторской задолженности представлена в основном краткосрочной кредиторской задолженностью (см. рис. 8)

Рис. 8Структура дебиторской задолженности

При чем из рисунка видно, что доля долгосрочной кредиторской задолженности за исследуемый период сокращалась. Что говорит о возможных проблемах с ликвидностью на краткосрочных промежутках времени.

При этом необходимо отметить, что показатели срочной и абсолютной ликвидности достаточно высокие, что объясняется тем, что при расчете данных показателей в знаменателе учитывается только величина краткосрочных обязательств, доля которой в структуре баланса незначительно. Таким образом, ликвидность страховой компании можно признать достаточно высокой, т.к. на краткосрочном этапе предприятие способно покрыть все свои краткосрочные обязательства. Снижение показателей ликвидности за счет в включения в знаменатель страховых резервов не создает для предприятия особых проблем с ликвидностью, в том случае если компания будет ими эффективно управлять, т.е. они не потеряют своей стоимости в результате инфляционных процессов.

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости показал, что предприятие имеет высокий уровень финансовой устойчивости. Маржа платежеспособности равна величине собственного капитала, что говорит о том что предприятие не имело за исследуемый период просроченной дебиторской задолженности и убытков по своей деятельности и значительно превышает норматив (5% от величины резервов по страхованию жизни).

Собственных капитал в активах превышает нормативный 20% уровень. Несмотря на снижение показателя уровня страховых резервов в активах в 2003 г., он практически соответствует нормативному уровню.

Собственный капитал значительно превышает обязательства компании, по состоянию на 2003 г. данный показатель составил 2,6 при норма 1,0.

Страховая премия превышает страховые резервы в 1,24 раза, при этом за 2003 г. данный показатель имел тенденцию к увеличению, что говорит о росте доверия клиентов к деятельности компании. При этом темпы прироста страховой премии превосходят темпы прироста страховых резервов, что говорит о росте финансовой устойчивости компании.

Соотношение оборотного и внеоборотного капитала за исследуемый период значительно не изменилась.

При этом необходимо отметить. что предприятие является активным инвестором, до 80% активов предприятия инвестируются, что говорит о расширении деятельности предприятия.

Уровень перманентного капитала соответствует нормам и указывает на высокие финансовые возможности и надежность страховой компании в будущем.

Таким образом, страховая компания имеет высокий уровень финансовой устойчивости как на текущий момент, так и на долгосрочную перспективу.

Таблица 7

Анализ деловой активности

Продолжение таблицы 7

Анализ деловой активности показал, что предприятие имеет значительные показатели деловой активности. Так за исследуемый период доходы выросли на 118,3%, оборотный капитал - на 151,7 %, активы - на 136,6%, собственный капитал на 167,4%, страховые резервы на 120,1 Такой рост обусловлен расширением деятельности компании, ростом филиальной и агентской сети.

Рис. 9Динамика показателей оборачиваемости

При этом необходимо отметить, что показатели оборачиваемости за анализируемый период незначительно снизились, при этом показатели оборачиваемости достаточно высоки, а учитывая то, что компания практически не использует заемных средств для финансирования своих активов.

Таблица 8

Анализ рентабельности

Изменения, тыс.руб.

Темпы прироста, %

Прибыль до налогообложения

Чистая прибыль

Доходы от инвестиций

Доходы всего

Рентабельность активов по прибыли до налогообложения

Рентабельность всех активов по чистой прибыли

Рентабельность оборотного капитала

Рентабельность собственного капитала

Рентабельность страховых резервов

Рентабельность инвестированного капитала

Рентабельность перманентного капитала

Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения

Рентабельность всех операций по чистой прибыли

Результат по страховой деятельности

Доходы от страховой деятельности

Рентабельность страховой деятельности

Анализ рентабельности показал, что за исследуемый период показатели рентабельности значительно не изменялись. Рентабельность активов по прибыли до налогообложения за исследуемый период находилась на уровне 1%, что соответствует уровню рентабельности предприятий данной отрасли. При этом за исследуемый период данный показатель незначительно возрос. Снижение данного показателя рассчитанного по показателю чистой прибыли снизился, что говорит об увеличении налоговой нагрузки на предприятие.

За исследуемый период возросли показатели рентабельности оборотного капитала и страховых резервов, а также рентабельность основной деятельности.

Рис. 10Динамика показателей рентабельности

Из рисунка видно, что наибольшее изменение в рентабельности за исследуемый период наблюдалось по показателю рентабельность собственного капитала. При этом данный показатель снизился за исследуемый период, что является, скорее всего, следствием более значительного прироста собственного капитала относительно роста прибыли. Данный вывод подтверждается динамикой показатели рентабельности перманентного капитала, который за исследуемый период незначительно увеличился.

Таблица 9

Анализ перестрахования

Анализ использования перестрахования показал, что в результате достаточно высоких собственных показателей финансовой устойчивости и ликвидности, компания в очень ограниченных размерах прибегает к услугам перестрахователей, в основном для страхования крупных рисков. При этом суммы, переданные в перестрахование за исследуемый период имели тенденцию к сокращению.

Рис. 11Динамика доли операций по перестрахованию

3.3Анализ возможности банкротства

При анализе банкротства значительную роль играют такие факторы как репутация страховщика на рынке страховых услуг, квалификация персонала, динамика роста доходов, рентабельность, качество и степень диверсифицированности страхового портфеля.

Ключевым фактором анализа является достаточность ликвидных активов и наличие надежных программ перестрахования, а также уровень достаточности собственного капитала (собственных активов, в том числе ликвидных). Анализ, проводимый с позиции уровня инвестиционной привлекательности страховой компании, имеет своей целью оценку уровня рентабельности инвестиционных проектов.

Наличие программ перестрахования необходимо оценивать со стороны достаточности применения перестрахования. Из-за отсутствия объективной (не балансовой) информации крайне сложно оценить надежность страховых компаний, в которых были перестрахованы риски. При этом, степень приемлемости страховых сумм необходимо оценивать исходя из собственных средств страховой компании, а также сформированных резервов. Чем больше страховая сумма собственного удержания, тем больше риск, принимаемый на себя страховой компанией и тем больше должна быть сумма средств, которые покрывают этот риск. Средства, покрывающие риск страховой компании, состоят из технических резервов и собственных средств. В идеальном варианте, риск должен покрываться суммами резервов.

Проведенный анализ деятельности страховой компании указывает на то, что в ближайшей перспективе вероятность банкротства для предприятия маловероятна, т.к. предприятие имеет высокие показатели финансовой устойчивости, ликвидности и рентабельности, что подтверждает высоким рейтингом компании.

При этом компания имеет значительно диверсифицированный страховой портфель, обширную филиальную и агентскую сеть.

Является участником объединений страховых компаний. В качестве партнеров компании по перестрахованию выступают высокоустойчивые страховые компании запада.

Заключение

В результате проведенной работы можно сделать следующие выводы. Анализ финансового состояния страховой компании состоит в оценки ее финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности и рентабельности.

При этом финансовое состояние страховой компании определяется прежде всего состоянием собственного капитала, страховых резервов, инвестиционной деятельности, порядком расчета страховых тарифов.

При этом большую роль в оценки финансового состояния страховых компаний играют неформальные методы, к которым относится репутация компании на рынке, виды оказываемы страховых услуг, наличие квалифицированных кадров и т.д.

Объектом исследования настоящей работы была деятельность страховой компании ОАО «Рессо-гарантия», которая является активным и достаточно крупным участником рынка страховых услуг.

Анализ финансового состояния данной компании показал высокую финансовую устойчивости и платежеспособность предприятия, что соответствует высокому рейтингу компании.

В заключении были сделаны выводы о незначительной вероятности банкротства компании на ближайшую перспективу.

Список использованной литературы

1. ФЗ от 27.11.92 №4015-1 «Об организации страхового дела» (с ред.)2. ФЗ от 08.01.1998 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»3. Приказ Росстрахнадзора от 14.03.95 - №02-02

1 Экономическая характеристика СК «ЭРГО Жизнь» и ее место на российском рынке страхования жизни

ООО СК «ЭРГО Жизнь» – осуществляет деятельность в области страхования жизни и страхования от несчастных случаев и болезней. Компания образована в 2005 году. Учредитель и 100-процентный участник – международная страховая группа ERGO. Регистрационный номер компании – 3879. Выдана Лицензия Страхового надзора С № 3879 77 от 31.05.2006 г. Уставный капитал ООО СК «ЭРГО Жизнь» – 60 млн. рублей.

В своей деятельности «ЭРГО Жизнь» использует возможности, мировой опыт, международные стандарты и новейшие страховые технологии ERGO. Компания осуществляет инвестиционную политику в соответствии со стандартами MEAG (Munich ERGO AssetManagement GmbH) – одной из крупнейших управляющих компаний в Европе. Группа управляет активами Munich Re и ERGO, объем которых достигает 160 миллиардов евро. Основным партнером «ЭРГО Жизнь» по перестрахованию является перестраховочное общество Munich Re. С 2006 года «ЭРГО Жизнь» – представитель в России ассоциации независимых страховых компаний INSUROPE Multinational Benefits Association, а также швейцарской страховой группы Zurich Financial Services. «ЭРГО Жизнь» располагает развитой региональной сетью.

Сотрудники компании обладают большим опытом работы в международных и российских страховых организациях.

Подводя итоги IV квартала 2011 года, страховая компания «ЭРГО Жизнь» отмечает уверенный рост сборов по премиям и сокращение расходов.

По результатам I квартала текущего года объем страховой премии по страхованию жизни увеличился на 30% по сравнению с аналогичным периодом 2011 года. Собранная премия по страхованию от несчастных случаев превысила показатели I квартала прошедшего года практически на 20%. Приоритетным видом страхования для компании является именно долгосрочное страхование жизни.

При этом отмечается сокращение управленческих расходов на 16% по сравнению с аналогичным периодом 2011 года.

В сложившейся экономической ситуации руководство СК «ЭРГО Жизнь» добилось должного уровня эффективности деятельности компании путем оптимизации бизнес-процессов и сокращения управленческих расходов. Несмотря на падение потенциального спроса на накопительное страхование жизни, СК «ЭРГО Жизнь» демонстрирует уверенный рост в этом сегменте, что стало возможным благодаря усилиям каждого подразделения «ЭРГО Жизни», эффективному использованию всех возможностей для развития бизнеса.

В сообщении рейтингового агентства говорится о том, что позитивное влияние на итоговую оценку финансовой устойчивости компании «ЭРГО Жизнь» оказали высокая надежность ее инвестиционного портфеля, высокие значения достаточности собственных средств и маржи платежеспособности (соотношение фактической и нормативной маржи платежеспособности компании в конце II квартала 2011 г. составило 3,38), а также отсутствие у компании займов и внебалансовых обязательств. В качестве положительного фактора выделяется также низкое значение показателя убыточности-нетто по операциям страхования от несчастных случаев и болезней (53,83% за I полугодие 2011 г.).

Доля нового бизнеса в общем объеме премии компании – 48,4% за 9 месяцев 2011 года – оценивается как высокая, особенно в условиях падения потенциального спроса на накопительное страхование жизни.

Среди негативных факторов: отрицательные значения рентабельности активов, высокие доли расходов на ведение дела, а также умеренно высокая доля расторгнутых договоров. В качестве фактора риска также некоторое несоответствие активов и пассивов компании по валюте.

По итогам 2009 года, согласно данным ФССН, компания заняла 19-е место среди сильнейших страховщиков жизни по сбору премий (23-е место в 2008 году).

Таблица - Динамика развития СК «ЭРГО Жизнь» (страхование жизни)

	Поступления							Коэфф. выплат %
		Поступления (тыс.руб.)			Выплаты (тыс.руб.)	% от показателя предыдущего года

Успех компании определяется рядом факторов экономического и стратегического характера: введение принципиально новых страховых продуктов, учитывающих потребности клиентов в условиях финансовой нестабильности; тщательный анализ рентабельности и эффективности работы всех подразделений региональной сети компании; привлечение в страховой бизнес и обучение профессионалов из других финансовых областей, освободившихся в результате сокращений рабочих мест; особое внимание к улучшению клиентского и агентского сервиса.

Собранная премия за 2009 год превысила показатели 2008 года более чем на 50%. За 12 месяцев 2011 г. доля нового бизнеса в общем объеме премии составила 56,4%. Четкая и слаженная работа сотрудников «ЭРГО Жизнь» привели к таким положительным результатам: сокращение убытков и увеличение сборов по премиям, надежная репутация в глазах клиентов и партнеров.

2 Программы страхования жизни СК «ЭРГО Жизнь» как наиболее конкурентоспособные на российском рынке

В страховой компании «ЭРГО Жизнь» существуют общие условия по заключению всех договоров страхования. Договор страхования заключается в письменной форме путем составления и двустороннего подписания договора страхования или выдачи страхователю страхового полиса, подписанного страховщиком (при этом факт заключения договора страхования удостоверяется подписью страхователя на страховом полисе).

Территория страхового покрытия: страховое покрытие предоставляется по всему миру, обязанность страховщика осуществить страховую выплату не зависит от места наступления смерти застрахованного, если договором не предусмотрено иное.

По договору страхования могут быть застрахованы жизнь самого страхователя или других указанных в договоре лиц, вне зависимости от их гражданства либо подданства (застрахованных лиц).

Не может быть застрахована жизнь лица, которому на момент заключения договора страхования еще не исполнилось 16 лет либо уже исполнилось 65 лет. Жизнь лица старше 65 лет может быть застрахована при условии, что на момент заключения договора страхования этому лицу еще не исполнилось 70 лет, а договор страхования заключается с условием единовременной уплаты всей суммы страховой премии.

Если договором страхования не предусмотрено иное, не подлежат страхованию инвалиды 1 и 2 группы, больные СПИДом или ВИЧ-инфицированные, лица, требующие постоянного ухода, что подтверждается медицинским заключением, лица, страдающие психическими заболеваниями и/или расстройствами и состоящие на учете в психоневрологическом диспансере.

Страховщик оставляет за собой право отказать в заключении договора страхования в случае, если в качестве лиц, заявленных на страхование указываются лица, занимающиеся любым видом спорта на профессиональном уровне, включая соревнования и тренировки, а также занятия следующими видами спорта на любительской основе: авто-, мотоспорт, любые виды конного спорта, воздушные виды спорта, альпинизм, боевые единоборства, подводное плавание, пулевая стрельба.

Договор вступает в силу с момента оплаты страховой премии:

при безналичном перечислении – с 00 часов дня, следующего за днем поступления страховой премии на расчетный счет СК;

при оплате наличными деньгами – с 00 часов дня, следующего за днем оплаты страховой премии представителю СК.

Договор может быть заключен в любой из трех валют: рубли, доллары США или евро.

Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ:

взносы – на дату оплаты взноса, указанного в договоре страхования;

доплата взноса в случае установления повышающего коэффициента – на дату доплаты;

выплаты – на дату выплаты.

Договор страхования может быть изменен в части увеличения или уменьшения страховой суммы, изменения срока страхования, периодичности уплаты страховых взносов и т.п. после письменного заявления страхователя и по соглашению со страховщиком в любую годовщину договора.

Срочное страхование жизни.

Целью данного вида страхования является гарантированная защита финансового благополучия семьи в случае потери кормильца. Данная программа страхования обеспечивает страховую защиту семье застрахованного на случай его ухода из жизни по любой причине в течение определенного периода времени. Страховая сумма выплачивается в случае смерти застрахованного в течение срока действия договора страхования.

Срок страхования устанавливается по желанию страхователя. Он может определяться как фиксированным количеством лет, так и возрастом Застрахованного в конце действия договора страхования. Минимальный срок страхования – 1 год.

Страхование жизни на случай смерти предусматривает только один страховой случай: смерть застрахованного лица по любой причине в течение срока страхования. В случае смерти застрахованного лица в период действия договора единовременная страховая выплата производится страховщиком выгодоприобретателю в размере страховой суммы, установленной в договоре страхования.

Дата рождения – 12.03.1972г.

Период действия договора страхования – 10 лет.

Период оплаты страховой премии – 10 лет.

Периодичность оплаты взноса – ежегодно.

Рисунок 2.4 - Срочное страхование жизни

Кроме того, в программе срочного страхования существует возможность создания отложенного периода. Отложенный период – это период, в течение которого полис продолжает действовать без дальнейшей оплаты взносов. Тогда схема действия данной программы с рассмотренным выше примером будет выглядеть, как показано на рисунке 2.4 (отложенный период 5 лет).

Рисунок 2.5 - Срочное страхование жизни с отложенным периодом

Другими словами, договор страхования с отложенным периодом, это страхование, когда период оплаты страховой премии меньше периода действия договора страхования. А отложенный период – это разница между этими периодами.

Договор срочного страхования не может быть переведен в какую-либо другую программу.

Пожизненное страхование жизни.

Целью данного вида страхования является гарантированная защита финансового благополучия семьи в случае потери кормильца.

Срок страхования – пожизненно.

На выбор страхователя предлагаются несколько вариантов оплаты страхового взноса: единовременно, ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода, ежегодно. Требуемая сумма может переводиться с банковского счета автоматически или оплачиваться наличными.

Размер страховых взносов зависит от: размера установленной страховой суммы, пола застрахованного лица, возраста застрахованного лица, порядка и срока оплаты взносов (единовременно или в рассрочку). При оценке риска учитывается состояние здоровья застрахованного лица, род его профессиональной деятельности, занятия опасными видами спорта и т.д.

Программа пожизненного страхования жизни гарантирует выплату страховой суммы, указанной в договоре страхования в случае смерти застрахованного лица по любой причине в течение срока страхования. В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата производится страховщиком выгодоприобретателю в размере страховой суммы, установленной в договоре страхования.

Застрахованное лицо – мужчина.

Дата рождения – 12.03.1972г.

Период оплаты страховой премии – 20 лет.

Периодичность оплаты взноса – раз в полгода.

Рисунок 2.6 - Пожизненное страхование жизни

Договор пожизненного страхования также не может быть переведен в какую-либо другую программу.

Смешанное страхование.

Целями смешанного страхования жизни служат гарантированная защита финансового благополучия семьи в случае потери кормильца и сбережение и накопление средств к установленному договором сроку.

Срок страхования – от 5 лет. Минимальный период оплаты страховой премии также 5 лет.

На выбор страхователя предлагаются несколько вариантов оплаты страхового взноса: единовременно, ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода, ежегодно. Требуемая сумма может переводиться с банковского счета автоматически или оплачиваться наличными.

Размер страховых взносов зависит от: размера установленной страховой суммы, пола застрахованного лица, возраста застрахованного лица, срока действия договора страхования, порядка и срока оплаты взносов (единовременно или в рассрочку).

При оценке риска учитывается состояние здоровья застрахованного лица, род его профессиональной деятельности, занятия опасными видами спорта и т.д.

Смешанное страхование предусматривает следующие страховые случаи:

дожитие застрахованного лица до даты установленной в договоре страхования. В случае дожития застрахованного лица до окончания срока страхования, страховщик производит застрахованному лицу единовременную выплату в размере суммы, установленной в договоре;

смерть застрахованного лица по любой причине в течение срока страхования. В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата производится страховщиком выгодоприобретателю в размере страховой суммы, установленной в договоре.

В случае досрочного расторжения договора страхования по инициативе страхователя, страховщик выплачивает выкупную сумму за вычетом всех существующих на момент расторжения договора задолженностей страхователя перед страховщиком.

Также существует возможность создания отложенного периода, т.е. период оплаты страховой премии может не совпадать с периодом действия договора (сроком страхования).

На рисунке 2.7 рассмотрена схема действия программы смешанного страхования на примере.

Застрахованное лицо – мужчина.

Дата рождения – 12.03.1972г.

Период действия договора страхования – 25 лет.

Период оплаты страховой премии – 25 лет.

Периодичность оплаты взноса – ежеквартально.

Рисунок 2.7 - Смешанное страхование жизни

Договор смешанного страхования может быть переведен после окончания договора в пенсионную программу с 10% скидкой.

В СК «ЭРГО Жизнь» используются все три направления расширения страхового покрытия:

введение в условия договора страхования жизни дополнительных покрытий: страхование от несчастных случаев, страхование на случай наступления критических заболеваний, освобождение от уплаты взносов в случае инвалидности;

предоставление страхователю возможности изменить некоторые условия договора во время его действия;

предоставление льгот в оплате страховых премий при наступлении определенных условий, ограничивающих возможности страхователя регулярно вносить премии.

Включение дополнительных условий в договор осуществляется за дополнительную страховую премию.

Кроме того, по договорам долгосрочного страхования жизни «Смешанное страхование жизни» и «Пожизненное страхование жизни» может начисляться дополнительный доход. Компания гарантирует доходность 3%. При этом дополнительный доход начисляется не на всю страховую премию, а только на часть премии, так называемую сберегательную премию, предназначенную для накопления резерва на дожитие.

В зависимости от результатов инвестиционной деятельности страховщика по размещению средств страховых резервов может начисляться дополнительный доход. Начисление дополнительного дохода осуществляется в виде изменения страховой суммы и выкупной суммы в большую сторону при неизменной величине страховых взносов в течение срока страхования.

Дополнительный доход подлежит выплате: по окончании срока страхования; при наступлении страхового случая – смерть по любой причине; при расторжении договор страхования – в составе выкупной суммы.

Рассмотрим дополнительные покрытия первой группы более подробно.

Страхование от несчастных случаев.Дополнительная программа страхования от несчастного случая предусматривает наступление следующих страховых случаев:

травматические повреждения застрахованного лица в результате несчастного случая;

инвалидность застрахованного лица в результате несчастного случая;

смерть застрахованного лица в результате несчастного случая;

временная утрата трудоспособности в результате несчастного случая.

Договор дополнительного страхования от несчастного случая заключается на 1 год. Страховой тариф определяется на основании состояния здоровья, профессиональной деятельности, видов спорта, которыми занимается застрахованное лицо.

Страхование на случай наступления критических заболеваний.

Цель подключения данной дополнительной опции – выплата страховой суммы при диагностировании определенных заболеваний критического характера. Правила страхования предусматривают узкий и широкий списки заболеваний критического характера, по которым происходят выплата страховой суммы. Узкий список: онкологические заболевания, инфаркт миокарда, хирургическое лечение коронарных артерий, хирургическое лечение заболеваний аорты, пересадка клапанов сердца, инсульт. Широкий список включает узкий список, а также рассеянный склероз, паралич, слепота, почечная недостаточность и трансплантация жизненно важных органов.

Договор также заключается на один год. Тариф зависит от: пола и возраста застрахованного лица, а также его состояния здоровья и профессиональной деятельности.

Освобождение от уплаты взносов в случае наступления инвалидности.

Цель подключения данной опции – гарантированное продолжение действия договора долгосрочного страхования жизни при наступлении инвалидности застрахованного лица до истечения срока страхования без дальнейшей оплаты страховых взносов. При этом обязательным условием является: страхователь и застрахованное лицо – одно лицо. Страховые риски:

инвалидность I и II группы, полученная в результате несчастного случая в первые 2 года действия договора страхования при ежегодном подключении данной дополнительной программы;

инвалидность I и II группы, полученная по любой причине с 3-го года действия договора страхования при ежегодном подключении данной дополнительной программы.

Договор также заключается на 1 год. Тариф зависит от: пола и возраста застрахованного лица, профессиональной деятельности застрахованного лица, состояния здоровья застрахованного лица.

Рассмотрим дополнительные покрытия второй группы более подробно. По согласованию сторон договор страхования может быть пересмотрен в части:

изменения страховых сумм;

изменения сроков страхования; изменения валюты договора;

изменения периодичности оплаты страховых взносов.

Договор может быть изменен по письменному заявлению страхователя и по соглашению со страховщиком в любую годовщину договора страхования.

В любое время можно вносить технические изменения: замена выгодоприобретателя, страхователя, изменение паспортных данных, адресов и т.д., с учетом требований, установленных в действующем законодательстве РФ.

Третья группа дополнений вызвана желанием страховой компании не потерять клиента и сохранить страховой договор при различных неблагоприятных обстоятельствах, влияющих на возможность страхователя своевременно оплачивать премии. СК «ЭРГО Жизнь» предоставляют следующие льготы по оплате страховых взносов:

перевод договора (полиса) в оплаченный. Страхование может быть продолжено без дальнейшей оплаты страховых взносов с уменьшением страховой суммы по договору долгосрочного страхования жизни;

договором страхования может предусматриваться предоставление льготного периода для уплаты очередного взноса. Льготный период составляет 30 дней и начинается с даты, установленной в договоре страхования в качестве даты оплаты очередного страхового взноса.

кроме того, по заявлению страхователя могут предоставлены «финансовые каникулы», т.е. это период, когда страховая защита перестает действовать, но при этом договор не расторгается. По истечении срока «финансовых каникул» страхователь уплачивает страховой взнос, и договор продолжает действовать. Срок «финансовых каникул» до 3 месяцев.

Российскому рынку страхования жизни предстоит пройти еще огромный путь в своем развитии. Россияне имеют довольно общее представление об этом виде страхования либо вовсе не знают о его существовании.

Наибольший объем премий по личному страхованию приходится на страхование от несчастных случаев, которое в основном заключается на срок не более 1 года. Страхование на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока, либо наступления иного события, в основном, заключается на срок от 5 лет и более, и поэтому требует большего доверия со стороны клиентов к страхованию жизни в целом и к страховой компании в частности.

Программа добровольного страхования от несчастных случаев «на всякий случай».

Объектом страхования являются не противоречащие законодательству имущественные интересы Застрахованного Лица, связанные с жизнью и здоровьем Застрахованного Лица. Застрахованными Лицами по договору страхования, заключенному на основании настоящих Правил могут быть физические лица в целях заключения договоров страхования условно разделяемые на следующие категории:

Категория 3 – не офисный работник; офисный работник, занимающийся спортом с наличием спортивного разряда/разрядов; офисный работник не имеющий спортивного разряда/разрядов, но предпринимающий попытки их получения; офисный работник, участвующий в спортивных соревнованиях; спортсмен-профессионал.

Не подлежат страхованию и не могут быть Застрахованными Лицами по Договору страхования, следующие лица:

Лица, возраст которых на момент заключения Договора не достиг 18 лет, а также лица старше 75 лет;

Инвалиды любой группы;

Лица, употребляющие наркотики, токсичные вещества, страдающие алкоголизмом и/или состоящие на учете в наркологическом диспансере;

Лица со стойкими нервными или психическими расстройствами и/или состоящие на учете в психиатрическом диспансере;

Лица, находящиеся под следствием или в местах лишения свободы;

Рабочие неквалифицированного ручного труда и квалифицированного ручного труда, в функциях которых преобладает тяжелый физический труд и работа с источниками повышенной опасности, а также профессии со значительным уровнем риска наступления несчастного случая и риска для здоровья, кумуляции убытков или катастроф (шахтеры, рабочие химической промышленности, рабочие тяжелого машиностроения, персонал нефтяных вышек и платформ, экипажи судов, водолазы, военнослужащие, пилоты, лица, имеющие доступ к оружию, боеприпасам и взрывчатым веществам.)

Лица, занимающиеся опасными (экстремальными) видами спорта, хобби (за исключением занятий альпинизмом, авто-мотоспортом, авиа-спортом (прыжки с парашютом, пара- дельтапланеризм, планеризм), охотой, родео, конным спортом, контактными и бесконтактными видами единоборств и/или борьбы), могут быть застрахованы по Договору страхования, только в случае если такой род занятий Застрахованного лица специально оговорен в Договоре страхования путем указания Категории Застрахованного лица, заключенному по соответствующей Программе страхования, в противном случае Договор страхования, заключенный в отношении такого лица, считается недействительным.

отчет по практике

Характеристика страховой компании

«Росгосстрах» - старейшая и самая крупная российская сетевая страховая компания, работающая по единым стандартам и правилам по всей стране от Калининграда до Камчатки.

Цель Росгосстраха - быть абсолютным лидером Российского рынка страхования, закрепить репутацию надежной, солидной и динамично развивающейся Компании.

Миссия - защита благосостояния граждан России путем предоставления доступных и отвечающих их потребностям страховых продуктов.

Миссия Росгосстраха определяет главные принципы работы:

ь современные методы управления;

ь повышение уровня культуры страхования в стране и его популяризация;

ь комплексное и качественное обслуживание клиентов;

ь предоставление широкого спектра страховых услуг;

ь формирование новых каналов продаж;

ь обеспечение надежности, высокой эффективности проводимых страховых сделок;

ь нацеленность на долгосрочные и взаимовыгодные отношения с клиентами;

ь повышение привлекательности на рынке труда.

В состав страховой компании «Росгосстрах» входит несколько компаний в т.ч. ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ»

Система сбыта продукции ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ»- составная часть её организационной структуры. Она наиболее важна с точки зрения эффективности работы компании, что связано с определенными сложностями при продаже страховых продуктов в условиях конкуренции со стороны других компаний. Основа сбыта страховой продукции - общение с клиентами при приобретении ими страховых полисов.

ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ» является специализированной компанией. Она создана в соответствии с законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Основными видами деятельности компании являются: страхование жизни, добровольное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и болезней. Компания действует на основании лицензии С №398477 от 11 ноября 2005 года.

Отправной точкой для создания структуры ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ» служит построение системы сбыта ее продукции. На рисунке 2.1 изображено место сбыта страховой продукции в структуре компании.

Система управления сбытом Подразделения, обслуживающие

Оперативные сотрудники

Страхователи

Рисунок 2.1- Место сбыта страховой продукции в структуре компании «Росгосстрах - жизнь»

Компания «Росгосстрах-Жизнь»» - лауреат национальной премии «Финансовый олимп» 2008 года в номинации «Страховщик (страхование жизни)», по категории «Динамика и эффективность».

Компания лауреат Ежегодной объединенной итоговой премии в области финансов «Финансовая Элита России» 2009 года в номинации «Компания года в сфере страхования жизни». В 2009 году рейтинговым агентством «Эксперт РА» страховой компании «Росгосстрах-Жизнь» присвоен рейтинг надежности на уровне А + «Очень высокий уровень надежности».

В структуре выплат по страхованию жизни жителей Приморского края, страховая компания «Росгосстрах-Жизнь» занимает второе место. Так в 2014 году по программам компании «Росгосстрах-Жизнь» было рассмотрено и оплачено 976 страховых случаев на общую

Исследуя литературные источники и интернет ресурсы мы обратили внимание на высказывание генерального директора ООО «СК "РГС-Жизнь"» Александра Бондаренко, который отмечает, что основной принцип эффективной работы ООО «Росгосстрах - Жизнь» - максимальная ориентация на удовлетворенность клиентов предлагаемой ценой и качеством страхового обслуживания.

«Не секрет, что сейчас на рынке страхования жизни преобладает банковское кредитное страхование, где львиная доля премий выплачивается банку в виде комиссии. Чтобы понять реальные объемы рынка страхования жизни, то, сколько действительно тратится на страхование, необходимо оценивать чистые сборы или сборы за вычетом комиссионного вознаграждения. Существующая официальная отчетность компаний позволяет это сделать.

Приведенные данные наглядно отражают лидирующее место компании ООО «Росгосстрах-Жизнь» в общей системе страховых предприятий Российской Федерации.

1.1. Анализ страхового рынка Приморского края за 9 месяцев 2014г.

Общая ситуация на рынке.

По итогам 9 месяцев 2014 года объем сборов на Приморском страховом рынке составил 5 222 027 тыс.руб. Поступления увеличились на 744 570 тыс.руб.

Объем сборов по добровольным видам страхования составил 3 701 056 тыс.руб. (70,87% от общего объема рынка), темп роста 118,20%. Увеличение объема страховых премий по ДВС главным образом обеспечено ростом сборов по страхованию жизни (378 630 тыс.руб.), личному страхованию без жизни (235 047 тыс.руб.). Темпы роста данных видов страхования составили 196,42% и 127,59% соответственно.

Региональный рынок ОСАГО показывает увеличение поступлений на 15,68% (что равно 200 856,00 тыс.руб.).

Таб. 1 Поступления и выплаты на Приморском страховом рынке за 2013-2014 гг

Сегмент рынка	Поступления, тыс.руб.	Выплаты, тыс.руб.	Уровень выплат, %
	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темп роста, %	9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темп роста, %
Все виды страхования
ДВС, в том числе:
Страхование жизни
Личное страхование
Имущественное страхование
Ответственность (кроме ОПО)

Объем выплат по всем видам страхования на региональном рынке за 9 месяцев 2014 года составил 1 816 669 тыс.руб. По сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, объем выплат повысился на 391 812 тыс.руб., темп роста 127,50%. Уровень выплат за анализируемый период повысился на 2,97% и составил 34,79%.

Концентрация рынка.

За 9 месяцев 2014 г. из числа 15 лучших страховых компаний по объему сборов на рынке Приморского края вышли компании: «Страховая группа МСК» (8 место); «ППФ Страхование жизни» (13 место); «Согласие» (14 место), «СОЖЕКАП страхование жизни» (15 место). Их место успешно заняли компании: «Резерв» - 4 место (376 974 тыс.руб.), темп роста составляет 1258,25%, доля рынка - 7,22% (+6,55%); «Сбербанк страхование жизни» 6 место (299 100 тыс.руб.), темп роста составляет 426,38%, доля рынка - 5,73%(+4,16%); «Сосьете Женераль страхование жизни» - 12 место (139 290 тыс.руб.), темп роста 197,47%, доля рынка 2,67% (+1,09%); «Гелиос» - 15 место (89 375тыс.руб.), темп роста составляет 198,72%, доля рынка - 1,71% (+0,71%).

Приморский филиал РГС сохранил лидирующую позицию на региональном страховом рынке, объем платежей увеличился, по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. на 206 791 тыс. руб. При этом, доля Филиала увеличилась на 1,33% и составила 19,78% от общего объема сборов по всем видам страхования. Темп роста сборов Филиала РГС составил 125,03%.

Компания «ВСК» сохраняет 2 позицию по общим объемам сбора платежей. Доля рынка по сборам уменьшилась на 0,32%, темп роста составляет 113,52%;

«Согаз» также сохраняет свою позицию на 3 месте, увеличив сборы на 49 887 тыс.руб. Темп роста составляет 114,78%. Доля рынка уменьшилась на 0,12%.

Сохранили свои позиции СК «Росгосстрах-Жизнь» - 5 место, «Альфастрахование» - 7 место, «Дальакфес» - 9 место, «Энергогарант» - 10 место и «РЕСО-гарантия» - 11 место.

Остальные компании упустили свои позиции:

«Ингосстрах» опустился с 4-го на 8 место, потеряв объемы платежей на сумму 101 302т.р. и долю рынка на 2,94%.

«МАКС» опустился с 6-го на 13-е место с потерей сборов на 79 694 тыс.руб. и снижением доли рынка на 2,18%.

«РСТК» опустился с 12-го места на 14-е, потеряв 0,73% доли рынка.

По темпу роста, за анализируемый период, лучшие результаты продемонстрировали 12 компаний из пятнадцати, за исключением 3 компаний, у которых темп ниже 100%:, «Ингосстрах» (67,60%), «МАКС» (61,22%), «РСТК» (83,32%) .

		9 месяцев 2014	9 месяцев 2013
		Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %
	Всего по рынку
	РОСГОССТРАХ
	РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ
	СБЕРБАНК СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ

Диаграмма 1

Диаграмма 2

Таб. 3 Страховые компании с отрицательными темпами роста

		9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	Изменение доли рынка, %
		Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %
	Всего по рынку
	ИНГОССТРАХ

страховой компания управление персонал

Уровень выплат на страховом рынке Приморского края за 9 месяцев 2014 г. составил 34,79%, что в целом на 2,97% выше в сравнении с аналогичным периодом прошлого года.

Компания «Росгосстрах» по уровню выплат выше рынка на 2,33%, уровень выплат по отношению к 9 месяцам 2013 г. выше на 0,30% и составляет 37,12%.

Диаграмма 3

Таб. 5 Страховые компании с отрицательными темпами роста по ОСАГО

		9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	9 месяцев 2014	Изменение доли рынка, %	Изменение уровня выплат, %
		Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, т.р.		Всего выплат, тыс.руб	Уровень выплат, %
	Всего по рынку
	СТРАХОВАЯ ГРУППА МСК
	ИНГОССТРАХ
	ПАРИТЕТ-СК

По рынку ОСАГО в Приморском крае темпы роста составляют 115,68%, сборы увеличились на 200 856 тыс.руб. При этом компания «Росгосстрах» занимает первое место в данном списке СК, объем платежей повышен на 147 779 тыс.руб. и темп роста 127,46%. На 2-е место - компания «ВСК» при увеличении объемов сборов 173 642 тыс.руб., темпе роста 216,40% и увеличением доли рынка на 10,14%. На 3-е место с 4-го поднялась СК «Алфастрахование» с темпом роста 126,21%, и ростом сборов на 24 660 тыс.руб.

В списке 15 лучших появилась новые компании «Дальлесстрах» - 8 место, темп роста 271,82%, увеличение сборов 11 007 тыс.руб.; «Гелиос» -14 место, с темпом роста 349,52% и объемом сборов 4 694т.р..

Изменили свою позицию в лучшую сторону: компания «Дальакфес» занимает 4 место (было 6-е), с темпом роста - 147,66%.; «РСТК» - 5 место с 7: увеличение сборов на 3 562 тыс.руб.; «СОГАЗ» увеличил сборы на 20 857 тыс.руб. и долю рынка на 1,21% и занял 7 место (9 месяцев 2013 года - 10); «Ресо-гарантия» поднялась с 8 на 6 место, рост объемов 16 752 тыс.руб., увеличение доли рынка - 0,70%; «Согласие» поднялось с 14 на 11 место увеличив сборы на 3 222 тыс.руб., темп роста составил 141,57%; Паритет-СК занял 13 место с 15, несмотря на снижение сборов на 1 317 тыс.руб. и уменьшение доли рынка на 0,16%. «Макс» сохранил свою позицию на 9 месте, при снижении объемов 11 129тыс.руб. и уменьшении доли рынка - на 1,03%.

Изменили свои позиции в худшую сторону следующие СК:

«Страховая группа МСК» падает с 3-го на 10-е место, со значительным снижением сборов на 111 068тыс.руб.; «Ингосстрах» падает с 5 позиции на 12 , со снижением объемов на 75 975 тыс.руб.; «Уралсиб» падает на 15 место, со снижением сборов на 7 445 тыс.руб.

Такие СК, как «Цюрих»; «Гута-Страхование» вообще покинули список 15 лучших компаний.

В целом, при среднем темпе роста рынка ОСАГО, 10 компаний из 15 лучших показали темп роста более 100%.

Стоит также заметить, что компания «Росгосстрах» занимает 46,29% рынка и на данный момент она недосягаема для конкурентов (2 место - «ВСК» с 21,78% рынка).

Таб. 6 Показатели деятельности основных страховщиков на рынке Приморского края (личное страхование)

		9 месяцев 2014	9 месяцев 2013	Темпы роста, %	9 месяцев 2014	Изменение доли рынка, %	Изменение уровня выплат, %
		Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего сборов, тыс.руб.		Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %
	Всего по рынку
	РОСГОССТРАХ
	РОСГОССТРАХ-ЖИЗНЬ

Приморский рынок ОСАГО характеризуется высоким уровнем выплат -- порядка 43,63%, увеличился по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 3,78%. У 8 страховщиков уровень выплат превысил данное значение.

Лидер рынка по личному страхования 9 месяцев 2013г компания «ВСК» уступила свои позиции СК «Резерв» с объемом платежей 341 486 тыс. руб., темпом роста 1140,07% и долей рынка 31,41%.

«ВСК» спустилась на 2 место, показав снижение объемов на 42 608 тыс.руб. и доли рынка на 8,97% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Компания «Росгосстрах» по-прежнему остается на 3 месте с темпом роста 163,07%, увеличением объемов на 47 074 тыс.руб. и доли рынка на 2,44%.

«Согаз» занял 4-ю строчку, поднявшись с 5-го места, с темпом роста 96,87% и уменьшением доли рынка на 1,71%.

Компания «РГС-жизнь» с 6 строчки поднялась на 5-ю, обеспечив увеличение объемов на 4 279 тыс.руб., но снизив долю рынка на 0,81%.

В списке 15 лучших появилась новая компания «ТОС» - 15 место, объем сборов составляет 11 683 тыс.руб., доля рынка 1,07%.

Лучшими компаниями по темпам роста стали:

«Резерв» (1140,07%), «Росгосстрах» (163,07%); «РГС-жизнь» (109,01%); «Альфастрахование» (145,28%), «Сосьете Женераль страхование жизни» (203,36%), «Гелиос» (178,85%), «ВТБ-страхование» (159,30%), «Энергогарант» (119,07%), «Паритет-СК» (102,

Диаграмма 4

Таб. 7 Показатели основных страховщиков на рынке Приморского края по страхованию от несчастного случая

		9 месяцев 2014
		Всего сборов, тыс.руб.	Доля рынка, %	Всего выплат, тыс.руб.	Уровень выплат, %
	Всего по рынку
	РОСГОССТРАХ	Современное состояние личного страхования на примере ОАО "Московская страховая компания" Открытое акционерное общество «Страховая группа МСК» (ОАО «СГ МСК») основано в 1992 году. На сегодня ОАО «СГ МСК» - это высокотехнологичная универсальная страховая компания, которая входит в состав одного из крупнейших страховых холдингов... Страхование ответственности Страховая компания РЕСО-Гарантия была образована в 1991 году... Страхование ответственности Страховая премия - денежная сумма в валюте Российской Федерации, которую страхователь обязан уплатить страховщику в соответствии с договором обязательного страхования... Страховая деятельность компании ООО "СК РГС-Жизнь" «Росгосстрах» - старейшая и самая крупная российская сетевая страховая компания, работающая по единым стандартам и правилам по всей стране от Калининграда до Камчатки. Цель Росгосстраха - быть абсолютным лидером Российского рынка страхования... Страховое дело Перечень расходов страховых организаций приведен в «Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. и в «Положении... Управление финансами страховой компании Финансы страховой организации - система денежных отношений, возникающих в процессе формирования фондов денежных средств, их распределения и использования, обеспечивающих ее деятельность по оказанию страховой защиты, иных видов деятельности... Финансовая устойчивость страховой компании на примере ОАО "Русская страховая транспортная компания" Открытое акционерное общество «Русская страховая транспортная компания» (ОАО РСТК) основано 12 июля 1990 года с участием Министерства автомобильного транспорта РФ. Регистрационный номер 478.879. Дата государственной регистрации 05.07.1994...

Год создания - 1993.

Уставный капитал - 8 млрд. 42 млн. 1 тыс. 900 рублей.

Акционеры: ОАО «Газпром», ООО «Газпром экспорт», «Газпромбанк» (Открытое акционерное общество), ООО «Кордекс», ООО «Акцепт», ООО «ИК «АБРОС».

Надежность СОГАЗа подтверждена независимыми аналитиками и экспертами рынка. СОГАЗ имеет высший рейтинг надежности А++, присвоенный рейтинговым агентством «Эксперт РА», международные рейтинги финансовой устойчивости, присвоенные агентствами Standard & Poor"s («BBB-», прогноз «Стабильный») и Fitch Ratings («BB+», прогноз «Стабильный»).

Группа проводит политику максимальной открытости и финансовой прозрачности по отношению к своим клиентам, акционерам и партнерам. СОГАЗ стал одним из первых российских страховщиков, перешедших на международные стандарты финансовой отчетности. Аудит СОГАЗа по МСФО осуществляет компания PricewaterhouseCoopers.

СОГАЗ – один из наиболее динамично развивающихся участников отечественного страхового рынка. По итогам 2010 года совокупный объем страховой премии, собранной Группой, составил более 99 млрд рублей, что на 18% больше, чем годом ранее.

По большинству видов страхования СОГАЗ входит в число лидеров, занимая существенную долю рынка. По данным ФССН за 2010 год, СОГАЗ занял 2-е место в рэнкинге российских страховщиков по всем видам страхования, а по прямому добровольному (классическому) страхованию -1-е место.

СОГАЗ традиционно ориентируется на страхование корпоративного сектора, обеспечивая страховую защиту предприятий и корпораций, представляющих самые разные отрасли промышленности: топливно-энергетическую, транспортную, химическую, металлургическую, машиностроительную, авиакосмическую, банковскую и другие.Группа защищает имущественные интересы таких системообразующих предприятий российской экономики, как ОАО «Газпром», ОАО «Газпром нефть», ОАО «НК «Роснефть», предприятия атомной (ГК «Росатом») и электроэнергетики, ОАО «РЖД», ОАО «Западно-Сибирский металлургический комбинат», ОАО «Силовые машины», ОАО «Объединенные машиностроительные заводы». Кроме того, СОГАЗ активно сотрудничает с Управлением делами Президента РФ, Федеральной таможенной службой, а также ведущими кредитно-финансовыми организациями страны – Сбербанком, Внешторгбанком, Газпромбанком и многими другими .

Большое внимание Группа уделяет страхованию физических лиц, а также малого и среднего бизнеса, для которых разработаны страховые программы, учитывающие их специфику и особенности.

Стратегия развития Страховой Группы «СОГАЗ» предусматривает последовательную интеграцию в международный страховой рынок. В числе зарубежных проектов с участием СОГАЗа – «Голубой поток» (строительство магистрального газопровода из России через Турцию в Южную Европу), а также строительство Северо-Европейского газопровода, призванного напрямую связать газовые месторождения Западной Сибири с потребителями в Германии и в других западноевропейских государствах.

Значимым направлением внешнеэкономической деятельности Группы стало участие в проектах Шанхайской организации сотрудничества (ШОС), международное влияние которой постоянно растет. СОГАЗ является единственным страховщиком, входящим в Деловой совет ШОС, где участвует в реализации социально-значимых проектов по линии государственно-частного партнерства.

Важной стратегической задачей Страховой Группы «СОГАЗ» является развитие деятельности по перестрахованию. К 2012 году СОГАЗ планирует выйти в лидеры российского перестраховочного рынка, для чего активно расширяет сотрудничество с другими российскими и зарубежными страховщиками, а также реализует политику поступательной интеграции в международный рынок перестрахования. Политика Группы ориентирована на сотрудничество с ведущими перестраховочными компаниями с мировым признанием и безупречной репутацией, такими как Munich Re, Swiss Re, Hannover Re, SCOR, Lloyds of London и другие .

Одно из ключевых преимуществ СОГАЗа – широкая региональная сеть. На сегодняшний день она насчитывает свыше 600 подразделений и офисов продаж по всей России, а также представительство в Республике Казахстан. В целях развития системы качественного, надежного и доступного страхового сервиса СОГАЗом разработана и внедряется в регионах РФ модель Единых страховых центров (ЕСЦ), которые направлены на предоставление максимально широкого спектра услуг различных компаний Группы. К концу 2010 года Единые страховые центры действовали на базе 51 филиала компании в 42 регионах страны и объединяли 230 подразделений Группы «СОГАЗ».

Страховая Группа «СОГАЗ» предоставляет полный спектр страховых услуг – более 130 продуктов и программ по обязательным и добровольным видам страхования. Это позволяет Группе использовать комплексный подход к управлению рисками и обеспечивать всеобъемлющую защиту финансовых интересов своих клиентов. Высокий уровень системы менеджмента качества, принятый в СОГАЗе, подтвержден сертификатом соответствия требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ISO 9001:2008) . Действие сертификата распространяется на все ключевые для компании виды деятельности.

^ 2.2. Экономические показатели СК «СОГАЗ»

По данным бухгалтерской отчетности можно сделать сравнительный анализ следующих наиболее важных для организации показателей.

Прибыль до налогообложения от результатов финансово – хозяйственной деятельности компании за 2012 год составила 24 032 тыс руб., что на 21 005 тыс. меньше прибыли прошлого года.

По итогам 2012 г валюта баланса составила 3 800 674 тыс. руб., что составляет 144,1% относительно валюты баланса на конец 2011 года. Увеличение произошло за счет увеличения величины резерва незаработанной премии на 151 041 тыс рублей, резерва убытков – на 299 442 тыс. рублей и задолженность по краткосрочным кредитам и займам на 722 607 тыс рублей при одновременном снижении прочей кредиторской задолженности на 421 349 т.р.

Доля собственных средств в валюте баланса составляет 12,5 %, что на 5,3% выше значения этого показателя в 2011 году.

Увеличение доли собственных средств обусловлено, прежде всего, их абсолютным увеличением, а так же опережающим ростом в относительном выражении в сравнении с увеличением страховых резервов и обязательств.

Показатели объема страховых премий. Объем страховых премий характеризуется следующими показателями (табл. 2) .

Таблица 2

Объем страховых премий, в млн. руб.

Виды страхования	2011	2012	Структура страховых премий по видам страхования %
			2011	2012
Личное страхование всего, в т.ч: - страхование жизни Страхование от НС ДМС	371,2 30,3	427,0 50,0	18,8 1,5	14,6 1,7
Имущественное страхование: Страхование грузов Страхование имущества	1333,7 303,3	2049,59 834,7	67,5 15,3	70,2 28,6
Страхование ответственности: - атограждансой ответственности Прочие виды ответственности	59,7 24,2	34,5 8,8	3,0 1,2	1,2 0,3
ОСАГО	211,0	406,8	10,7	14,0
ИТОГО:	1975,6	2917,8	100	100

Проанализируем структуру доходов и расходов страховой компании.

Общая сумма доходов за 2012 год по компании в целом 3212,5 млн. руб. или 139,4% от уровня прошлого года. Увеличение объема доходов компании от страховой деятельности вызвано увеличением поступлений по страхованию имущества, ДМС, страхованию грузов, ОСАГО и каско (табл. 3).

Две трети объема собираемых страховых платежей компании приходится на Центральный Федеральный округ. Всего общество продает страховые полисы на территории 72 субъектов РФ. Основная доля реализации страховых услуг по РФ приходится именно на этот регион, а в его рамках – на город Москву и Московскую область.

Таблица 3

Структура доходов ОАО «СОГАЗ»

Статья доходов	2011		2012
	Сумма, млн.руб	Удельн.вес %	Сумма, млн.руб	Удел.вес, %
Доходы от страховой деятельности-всего	1975,6	85,7	2917,8	90,8
В том числе: Страховые взносы	1785,6	77,5	2771,8	86,3
- доходы от операций по перестрахованию	190	8,2	146	4,5
Доходы от инвестиций	258,1	11,2	65,8	2,1
Прочие доходы	71,2	3,1	228,9	7,1
Итого доходов	2304,9	100,0	3212,5	100,00

Основным источником доходов явились страховые премии взносы по договорам страхования – 2 771,8 млн. руб., или 86,3% от суммы доходов по страховой деятельности.

Основную долю поступлений страховых платежей отчетного года составили рисковые виды страхования – 98%.

Общая сумма расходов за 2012 год составила в целом по обществу 3 188,5 млн. руб. или 141,1% от уровня 2012 года (табл. 4) .

Страховые премии, переданные в перестрахование. Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование, составили 803,8 млн. руб., занимая в отчетном году весомую долю расходов по страховой деятельности. При этом их доля в общем объеме уменьшилась с 38,2% до 25,2%.

В целом по обществу, за отчетный период было передано в перестрахование 28,0% против 44,4% в 2012 году от страховой премии, полученной по рисковым видам страхования. Наибольшая доля передаваемой страховой премии в отчетном году приходилась на страхование грузов и страхование ответственности.

Таблица 4

Структура расходов ОАО «СОГАЗ»

Статья расходов	2011 год		2012 год
	Сумма (млн.руб)	Уд.вес %	Сумма (млн.руб)	Уд.вес,%
Расходы от страховой деятельности, всего:	1421,6	62,9	1669,8	52,4
В том числе: Страховые выплаты	558,7	27,7	866,0	27,2
- расходы от операций по перестрахованию	862,9	38,2	803,8	25,2
- страховые резервы	111,9	4,9	447,6	14,0
- расходы на ведение дела	502,8	22,3	785,9	24,6
- прочие расходы	22,36	9,9	285,2	9,0
Итого расходов	2258,9	100,0	3188,5	100,0

Расходы на ведение дела. В отчетном году равны 785,9 млн. руб., что соответствует 24,6 % от совокупных расходов Общества (в прошлом году эта доля составила 22,3%). Рост доли расходов на ведение дела обусловлен следующими объективными факторами:

• 
  рост численности персонала общества в связи с развитием новых видов страхования, а следовательно, ростом расходов на оплату труда;
• 
  ростом расходов на вознаграждение за заключения договоров страхования в связи с увеличением числа привлеченных агентов и с увеличением числа привлеченных агентов и ростом стоимости агентских услуг на рынке страхования;
• 
  ростом расходов на рекламу новых и действующих страховых продуктов;
• 
  ростом числа филиалов и агентств при филиальной сети общества.

Общий объем страховых выплат в 2012 году составил 998,5 млн. руб., что характеризуется следующими показателями (табл. 5).
Таблица 5

Структура страховых выплат ОАО «СОГАЗ»

Виды страхования	2011	2012	Структура страховых выплат по видам страхования %
			2011	2012
Личное страхование, всего, в т.ч.:	366,1	312,7	50,0	31,3
- страхование жизни	175,5	12,9	24,0	1,3
- страхование от НС	9,1	6,8	1,2	0,7
- ДМС	181,5	293,0	24,8	29,3
Имущественное страхование, в т.ч.:	334,1	532,2	45,7	53,3
- страхование средств наземного транспорта	188,1	345,0	25,7	34,6
- страхование грузов	35,4	20,0	4,9	2,0
- страхование имущества	110,6	167,2	15,1	16,7
Страхование ответственности:	26,1	10,3	3,6	1,0
- страхование автогражданской ответственности	23,6	7,5	3,2	0,8
- страхование прочих видов отв-ти	2,5	2,8	0,4	0,2
ОСАГО	5,0	143,3	0,7	14,4
ИТОГО:	731,3	998,5	100	100

Гарантией выполнения обязательств перед страхователями являются сформированные страховые резервы. На конец 2012 года резервы составили 1 800,7 млн. руб. и увеличились по сравнению с 2011 годом на 574,2 млн. руб.

Увеличение страховых резервов произошло в основном за счет увеличения резерва незаработанной премии на 151,0 млн. руб. (табл. 6).

Таблица 6

Страховые резервы ОАО «СОГАЗ»

Статья	На конец 2011 г., млрд.руб	Доля перестрах. в резерве
		млрд.руб	В % мах
Резерв незаработанной премии	999,1	424,9	42,5
Резерв по страхованию жизни	75,0	0	0
Резервы убытков	579,3	195,0	33,7
Другие страховые резервы	147,3	0	0
ИТОГО:	1800,7	619,9	34,4

По состоянию на 31 декабря 2012 года резерв предупредительных мероприятий составляет 5 388 тыс. рублей. В течение отчетного года резерв предупредительных мероприятий был направлен на финансирование превентивных мероприятий по защите посевов от болезней, вредителей и сорной растительности.

Оценим факторы конкурентоспособности СК «СОГАЗ», рассчитанные в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные для расчета оценочных показателей факторов конкурентоспособности российских и иностранных страховых организаций

№	Страховые организации	Величина активов, тыс. руб.	Величина страховых резервов, тыс. руб.	Величина капитала, млрд. руб.	Размер страховых выплат, тыс. руб.	Разнообразие страховых продуктов	Технологии продаж	Региональные сети
Страховые организации без иностранного участия в капитале
1	Россгострах	118430821	56238760	8,1	32289032	23	5	600
2	СОГАЗ	73963734	51525818	8,0	19961208	23	5	600
3	МАКС	11634924	9001286	1,7	3531883	21	5	350
4	ВСК	24720000	17730000	5,3	13780000	23	5	500
5	Альфастрахование	27159460	18213742	5,0	11547656	23	5	400
Страховые организации с долей участия в капитале 100%
6	РОСНО	33250557	11936951	7,4	15943972	23	5	400
7	Цюрих Ритейл	3547623	3546523	1,5	2143567	23	5	200
8	Оранта	4063363	3449722	1,4	2712931	21	5	200
9	Эрго Русь	2671587	1463570	0,7	1317141	21	5	200
10	Авива	2987564	2364567	0,6	1254675	20	5	200

В качестве базовых были использованы показатели финансово-экономических факторов конкурентоспособности страховой компании Росгосстрах. Лидерами страхового рынка по конкурентоспособности финансово-экономических факторов являются страховые компании без участия иностранного капитала, к которым относятся Росгосстрах и СОГАЗ.

Учитывая, что в настоящее время на российском страховом рынке присутствует большинство активных мировых страховщиков (из топ-10 страховщиков в России работают 5 компаний, из топ-25 – 9) увеличение их количества значительно не повлияет на развитие российского рынка страховых услуг .

Чтобы оценить перспективы развития страховой компании «СОГАЗ» на российском страховом рынке, проведем SWOT- анализ, выявив ее слабые и сильные стороны, возможности и угрозы (табл. 8).

Таблица 8

Матрица SWOT-анализа

Сильные стороны (Strengths)	Слабые стороны (Weaknesses)
Сформированная инфраструктура в сфере розничного страхования	Низкая капитализация
Развитый бренд	Низкая клиентоориентированность бизнеса
Налаженные взаимоотношения с кредитными организациями	Высокие расходы на ведение страхового дела
Работа с ключевыми клиентами	Невысокая рентабельность бизнеса
Диверсификация услуг	Низкий уровень надежности
Высокодоходный сектор корпоративного страхования крупного бизнеса	Невысокий уровень квалификации
Развитый риск-менеджмент	Отсутствие финансовой устойчивости и контроля
Консолидация и реорганизация страхового бизнеса компании	Неэффективный бэк-офис и инфраструктура
Возможности (Opportunities)	Угрозы (Threats)
Рост интереса к страховой отрасли со стороны государства	Нестабильность на мировых финансовых рынках
Реформа страховой отрасли	Недостаточно высокое качество надзора за страховыми компаниями
Рост инвестиционной привлекательности	Отсутствие надзора за страховыми посредниками
Невысокий уровень проникновения	Демпинг
	Мошенничество
	Отсутствие необходимой среды и стимулов для развития страхования жизни
	Параллельное существование систем ОМС и ДМС

Неэффективный бэк-офис и инфраструктура: по похожим причинам, операционная эффективность остается низкой, так как функциональная деятельность компании «СОГАЗ» дублируется в регионах. Синергетические эффекты, возникающие при интеграции бэк-офиса и инфраструктурных функций, не задействуются. Достижение эффективности усугубляется устаревшими ИТ-решениями, не созданными специально для нужд страхового бизнеса «СОГАЗ» и не имеющими единых стандартов, поставщика и владельца исходных кодов. На данный момент, стоимость администрирования полиса страхования остается высокой по сравнению с другими рынками. Это ограничивает возможность предоставлять услуги высокого качества компании «СОГАЗ» . Взаимовлияния слабых и сильных сторон, возможностей и угроз приведены в таблице 9.

Таблица 9

Результаты SWOT-анализа

	Возможности	Угрозы
Сильные стороны	Наличие сформированной розничной инфраструктуры будет способствовать развитию страхового ритейла «СОГАЗ» Рост страховой емкости, а также создание корпоративной инфраструктуры в рамках подготовки к введению ОПО будет способствовать развитию страхования юридических лиц для «СОГАЗ» Наличие выстроенных взаимоотношений «СОГАЗ» с банками позволяет предлагать новые совместные продукты (финансовый супермаркет) Рост инвестиционной привлекательности «СОГАЗ» позволит привлечь средства для модернизации бизнеса	Негативный эффект от роста убыточности в корпоративном страховании будет сглаживаться солидным запасом прочности «СОГАЗ», накопленным в этом сегменте Развитие риск-менеджмента и смена целевых ориентиров после кризиса повысят надежность страховых компаний, выведут на новый уровень их взаимоотношения со страховыми посредниками (гарантии, контроль)
Слабые стороны	Низкая операционная эффективность может снизить отдачу от инвестиций в создание инфраструктуры «СОГАЗ» Низкая клиентоориентированность и плохо развитая продуктовая линейка будут препятствовать развитию розничных видов страхования «СОГАЗ» Низкая рентабельность страхового бизнеса «СОГАЗ» может отпугнуть потенциальных инвесторов	Невысокая надежность «СОГАЗ» в сочетании с невысоким качеством страхового надзора над рынком будет отрицательно сказываться на имидже Отсутствие регулирования страховых посредников в сочетании с высокой зависимостью страховщика «СОГАЗ» от его деятельности будет дестабилизировать свой бизнес

Важнейшей задачей, стоящей перед компанией «СОГАЗ» на ближайший год, является модернизация бизнес-процессов (переход от модели среднего бизнеса к модели крупного бизнеса). Об этом говорит тот факт, что в числе основных направлений инвестиций в развитие бизнеса называются вложения в технологии и персонал, а не в маркетинговую политику (рис. 1).

Рис. 1. Основные направления инвестиций в развитие бизнеса