Но ориентироваться только на долю расходов, выбирая объект, неправильно. Важно проанализировать и структуру затрат. Так как не все из них смогут стать налоговыми расходами. Во-первых, затраты нужно подкрепить документами. А во-вторых, они должны быть поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Там закреплен перечень разрешенных расходов на упрощенке.

Выбирая режим, не забудьте, что есть затраты, которые уменьшают налог и при доходной УСН. Это расходы на оплату больничных, страховые взносы и по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Правда, есть ограничение. Такие расходы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.

6 и 15 процентов – это максимальные ставки налога. Возможно, в вашем регионе процент окажется меньше. Посмотрите, какие ставки действуют в вашем субъекте и не планируют ли власти менять их. Пониженные региональные ставки единого налога при упрощенке >>>

Право уменьшать ставку налога с разницы между доходами и расходами у субъектов РФ появилось давно. Границы ставок – от 5 до 15 процентов. Конкретное значение зависит от категории компании.

Организация обладает признаками сразу нескольких категорий? Можно выбрать ту, для которой действует наименьшая ставка (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/44).

А вот пониженная ставка для объекта «доходы» – это новая практика. Она заработала с 1 января 2016 года. По своему желанию власти субъекта смогут устанавливать ставки налога от 1 до 6 процентов. В исключительных случаях ставка может быть даже нулевой. Такие правила начали действовать благодаря пункту 1 статьи 346.20 НК РФ.

Компании – участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом в выборе объекта ограничены. Они могут применять только объект «доходы минус расходы». Доходная упрощенка им недоступна (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Уведомление о смене объекта на УСН

Итак, вы определились, какой объект налогообложения лучше применять в будущем году. Смена объекта на УСН не требует специального разрешения. Однако о своих намерениях платить единый налог с другой базы нужно уведомить налоговых инспекторов. Успеть нужно до 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого используйте специальное уведомление по форме № 26.2-6. Она утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Заполните документ вы без проблем. Он очень прост. Главное не допустить ошибку в той графе, где надо поставить код объекта налогообложения на следующий год. Единицу ставьте, если выбрали «доходы», двойку – для объекта «доходы минус расходы». Если здесь ошибиться, то придется весь год применять указанный объект. И даже письмо налоговикам о том, что в уведомлении опечатка, увы, не поможет (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2014 г. № 06АП-5107/2014).

Правда, опечатку, обнаруженную до конца года, инспекторы все же разрешат исправить. Для этого в срок до 30 декабря передайте в ИФНС новое уведомление с верным кодом и письмо с просьбой аннулировать прежний документ. Такой выход из ситуации подсказал Минфин России в письме от 14 октября 2015 г. № 03-11-11/38878.

Образец уведомления о смене объекта на УСН

Доходы и расходы после смены объекта на УСН

Смена объекта на УСН не добавляет сложностей с учетом доходов. Признавайте их также по мере оплаты. Особых правил на данный случай в кодексе нет.

Допустим, вы меняете объект «доходы» на «доходы минус расходы». Руководствуйтесь правилом: если все условия признания расходов выполняются до смены объекта, то после перехода их нельзя учесть при расчете налога (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Например, компания купила товары в 2016 году еще на «доходах», а продала их уже после смены объекта в 2017 году. Стоимость товаров учесть в расходах можно. Ведь в 2016 году компания этого сделать не могла, так как товары включаются в расходы только по мере их реализации. Другая ситуация – компания купила материалы и оплатила их на объекте «доходы», а в производство списала после смены объекта. Материалы не получится учесть в расходах. Ведь сырье списывается в затраты в том периоде, когда оно получено от поставщика и оплачено. А это произошло еще на «доходах».

Меняете объект на «доходы»? Тут все просто. Переходных расходов не будет. Компания все равно не сможет их учесть.

И еще. Компании на «доходах» стоимость ОС в расходах не учитывают. А вот организации, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами, имеют на это право. Разрешение дает пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Но для этого актив нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Поэтому, когда переходите с объекта «доходы минус расходы» на «доходы», основные средства постарайтесь оплатить и ввести в эксплуатацию до 1 января. Если этого не сделать до смены объекта, стоимость ОС для налогового учета будет потеряна. Действует и обратное правило. Можно учесть в расходах основное средство, купленное при «доходах», но введенное в эксплуатацию уже после смены объекта.

Совет
Убедитесь, что инспекторы получили уведомление о смене объекта

Для смены объекта компании достаточно отправить уведомление в ИФНС. Дожидаться ответа от налоговиков не надо. Смена объекта на УСН не может быть запрещена. Но стоит проверить, что инспекторы все же получили форму № 26.2-6. Иначе могут возникнуть проблемы. У меня была такая ситуация: отправили по почте уведомление о смене объекта. «Доходы» мы попросили заменить на «доходы минус расходы». А когда отправили декларацию за этот год, инспекторы исключили расходы и доначислили налог. Оказалось, что уведомление о смене объекта контролеры не получали. Для них компания так и осталась на объекте «доходы». А мы не смогли доказать отправку документа.

В. МОЛЧАНОВА , бухгалтер «ТехноГоризонт»

Одним из основных элементов налогообложения, без которых налог не может считаться установленным, является объект налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Объекты налогообложения различны для разных налогов. Ими могут быть, например, реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход и др. (п. 1 ст. 38 НК РФ). Что является объектом налогообложения на УСН, расскажем в нашей консультации.

Какие объекты налогообложения бывают на УСН

На УСН предусмотрено 2 объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

1) доходы;

2) доходы, уменьшенную на величину расходов.

В первом случае упрощенец будет учитывать свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), во втором - доходы сможет уменьшать на ограниченной перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик на УСН самостоятельно определяет, какой объект налогообложения выбрать. Однако для некоторых категорий плательщиков должен применяться исключительно объект «доходы минус расходы». К таким налогоплательщикам относятся (п. 3 ст. 346.14 НК РФ):

• участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
• участники договора доверительного управления имуществом.

При переходе на УСН выбранный будущим упрощенцем объект налогообложения указывается в Уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) (Приказ ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Впоследствии от выбранного объекта налогообложения будет зависеть состав заполняемых разделов Налоговой декларации по УСН (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

Смена объекта налогообложения при УСН в 2016 году

Упрощенец может изменять свой объект налогообложения ежегодно с 1-го января. Для этого не позднее 30 декабря предшествующего года ему необходимо подать в свою налоговую инспекцию Уведомление об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) на бумажном носителе или в электронной форме. При этом никакого согласия от ИФНС в ответ дожидаться не надо.

Важно помнить также, что в течение года менять объект налогообложения на УСН упрощенец не вправе.

Зависят ставки единого налога.

Статьей 346.20 Налогового кодекса РФ установлены следующие налоговые ставки:

• при уплате единого налога с доходов – 6 процентов;

• при уплате единого налога с разницы между доходами и расходами – 15 процентов.

При этом региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога:

• для объекта «доходы» – от 1 до 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

• для объекта «доходы минус расходы» – от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Ставки дифференцируются в зависимости от категории налогоплательщиков (по усмотрению региональных властей). Например, в зависимости от отраслевой принадлежности, размера предприятия, социальной значимости, местонахождения (письмо Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-11-11/29). Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может отнести себя к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).

Еще меньшие налоговые ставки могут быть установлены законами Республики Крым и города Севастополя. В 2016 году в этих регионах допускается понижение ставок единого налога вплоть до нуля независимо от выбранного объекта налогообложения. Нулевая ставка может быть установлена как для отдельных категорий плательщиков, так и для всех (по усмотрению региональных властей).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Региональные законы могут предусматривать нулевые ставки единого налога для предпринимателей (независимо от выбранного ими объекта налогообложения), которые впервые зарегистрировались после вступления в силу этих законов. Нулевые ставки могут применяться в течение двух налоговых периодов, если выполняются следующие условия:

• предприниматель ведет бизнес в производственной, социальной или научной сфере, а также в сфере оказания бытовых услуг населению (конкретные виды предпринимательской деятельности определяют региональные власти);

• доходы от такой деятельности составляют не менее 70 процентов всех доходов предпринимателя.

Региональные законы могут устанавливать и другие ограничения, например, по численности наемного персонала и по уровню доходов, облагаемых единым налогом по нулевой ставке.

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.

Ограничения в выборе объекта налогообложения

Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено только для участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Такие организации обязаны платить единый налог только с доходов, уменьшенных на величину расходов. Об этом сказано в статье 346.14 Налогового кодекса РФ.

Смена объекта налогообложения

Выбранный объект налогообложения налогоплательщик вправе менять ежегодно с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Если коммерческая организация, которая платит единый налог с доходов, в течение года становится участником договора простого товарищества (доверительного управления имуществом), она теряет право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что участники таких договоров могут применять упрощенку только с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). А поскольку в течение налогового периода сменить объект налогообложения нельзя, организации придется отказаться от спецрежима с начала того квартала, в котором ею был заключен договор простого товарищества (доверительного управления имуществом). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13, пункта 2 и пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 03-11-11/311.

Ситуация: может ли правопреемник сменить объект налогообложения при упрощенке после реорганизации в форме преобразования (смены организационно-правовой формы)?

Может, но только с начала очередного налогового периода.

При уплате налогов правопреемник (преобразованная организация) пользуется всеми правами и исполняет все обязанности реорганизованной организации (п. 1, 9 ст. 50 НК РФ). Поэтому организация, возникшая в результате преобразования, сможет сменить объект налогообложения через год после того, как реорганизованная организация впервые стала применять упрощенку. Изменение объекта налогообложения возможно только с начала очередного налогового периода. Для этого до 31 декабря года, предшествующего изменению объекта налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения могут изменить и налогоплательщики, которые уже уведомили налоговую инспекцию о переходе на упрощенку, но фактически еще не начали применять спецрежим. Для этого в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, подайте в инспекцию соответствующее уведомление с указанием другого выбранного объекта налогообложения. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829. К новому уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-06/2/813.

Ситуация: должна ли налоговая инспекция уведомить организацию (автономное учреждение) о том, что согласна на смену объекта налогообложения при упрощенке?

Нет, не должна.

Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. № ММВ-7-10/478 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Этот документ содержит перечень всех услуг и процедур, которые обязаны выполнять налоговые инспекции при работе с гражданами и организациями. Процедура уведомления организации о согласии на смену объекта налогообложения в этот перечень не входит.

Учет доходов и расходов при смене объекта налогообложения

Переход с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы»

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не установлено.

Возможность учета некоторых видов расходов после смены объекта налогообложения зависит от того, в каком периоде выполняются условия, необходимые для признания затрат. Если все условия для признания расходов были выполнены до смены объекта налогообложения, то после перехода на другой объект налоговую базу по единому налогу такие расходы не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Если хотя бы одно условие для признания расходов было выполнено после смены объекта налогообложения, такие расходы можно учесть при расчете единого налога.

Например, стоимость оплаченных товаров, приобретенных для перепродажи в период, когда организация применяла объект «доходы», можно включить в расходы, если они не были реализованы до смены объекта налогообложения. Объясняется это тем, что такие расходы признаются по мере реализации товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 12 марта 2010 г. № 03-11-06/2/34, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182).

Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949). Если же сырье и материалы были куплены и оплачены до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы использованы в производстве, когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Дело в том, что в отношении сырья и материалов действует правило: они учитываются в расходах по мере оприходования и оплаты. А дата списания в производство значения не имеет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284.

Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», то учесть затраты на его приобретение (даже частично) после смены объекта налогообложения нельзя. Ведь остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-11-11/93). Если же основное средство, приобретенное при объекте «доходы», введено в эксплуатацию после смены объекта налогообложения, затраты на его приобретение можно учесть при расчете единого налога. При этом период оплаты основного средства значения не имеет. Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/41.

На момент смены объекта налогообложения у организации может быть задолженность по зарплате. Если эта задолженность погашена в период, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выплаченную зарплату при налогообложении нельзя. Такие расходы относятся к деятельности организации в периоде применения объекта «доходы», а следовательно, налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 4 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-06/2/24949).

Плату за аренду, перечисленную авансом в периоде применения объекта «доходы», можно учесть в расходах после смены объекта налогообложения. Но только за те месяцы, когда организация стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Такая возможность обусловлена тем, что фактически арендные услуги оказаны после перехода на другой объект налогообложения. Расходы включите в налоговую базу на дату подписания акта об оказании услуг. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.17, подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Переход с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы»

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Никаких особых правил Налоговым кодексом не предусмотрено.

Расходы, условия для признания которых возникли после смены объекта налогообложения, налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность Налоговым кодексом не предусмотрена (письма Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-11-11/240, от 31 марта 2010 г. № 03-11-06/2/46).

Какую систему налогообложения выбрать «доходы» или «доходы минус расходы»: преимущества и недостатки. Как перейти с одной системы налогообложения на другую.

Упрощенная система налогообложения является уникальным налоговым режимом с точки зрения выбора объекта налогообложения: его можно не просто выбирать, а еще и менять каждый налоговый период. О том, на что обратить внимание при выборе объекта налогообложения, а также о том, как его изменить, читайте в предложенном материале.

Право выбора

Глава 26.2 НК РФ регулирует применение УСНО. Согласно ст. 346.14 НК РФ возможны два объекта налогообложения:

• доходы
• доходы, уменьшенные на величину расходов

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. И данное право ничем не ограничено для подавляющего большинства «упрощенцев»: только налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Никаких других ограничений для выбора объекта налогообложения гл. 26.2 не установлено.

Сделанный вывод подтверждает и высшая судебная инстанция. Переходя в добровольном порядке к упрощенной системе налого­обложения, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения (п. 1 ст. 346.11 и п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения) (Определение КС РФ от 22.01.2014 № 62‑О).

Кроме права выбора, у «упрощенцев» есть право изменить объект налогообложения по своему желанию, но по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ:

• объект налогообложения может изменяться ежегодно
• объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения
• налогоплательщик обязан уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения

Таким образом, при принятии решения о применении УСНО налогоплательщик должен сделать выбор объекта налогообложения, который указывается в уведомлении о переходе на данный спецрежим. Но действующее налоговое законодательство не настаивает на том, чтобы «упрощенцы» применяли только первоначально выбранный объект налогообложения, сегодня его можно менять ежегодно.

Более того, согласно разъяснениям представителей Минфина, если уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения подано в налоговый орган, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано данное уведомление (письма от 16.01.2015 № 03‑11‑06/2/813, от 14.10.2015 № 03‑11‑11/58878). В данном случае налогоплательщик, решивший перейти на УСНО, может передумать и изменить объект налогообложения, но должен уложиться в установленный срок. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель могут подать в налоговый орган новое уведомление о переходе на УСНО по форме 26.2‑1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, указав в нем иной объект налогообложения и приложив письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.

Но организация или индивидуальный предприниматель, которые вновь зарегистрировались и подали заявление о переходе на УСНО, поменять объект налогообложения в том же налоговом периоде не могут (Письмо ФНС России от 02.06.2016 № СД-3-3/2511). Поясним сказанное. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный, например, индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В таком случае он признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Если данное уведомление представлено в налоговый орган (с указанием выбранного объекта налогообложения), а индивидуальный предприниматель вдруг передумает и захочет изменить объект налогообложения, то он сможет это сделать только со следующего налогового периода.

Налоговики обосновывают это вот чем: ст. 346.14 НК РФ императивно установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе в течение налогового периода менять объект налогообложения, указанный в уведомлении о переходе на УСНО. Каких‑либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСНО относительно объекта налогообложения данная норма НК РФ не содержит.

Это лишний раз говорит о том, что к выбору объекта налогообложения при УСНО надо относиться ответственно.

Специально для индивидуальных предпринимателей отметим, что при выборе неверного, по их мнению, объекта налогообложения не получится изменить его в течение налогового периода и таким способом, как прекращение предпринимательской деятельности и повторная регистрация в том же налоговом периоде. Приведем один из последних примеров по данному вопросу.

Все судебные инстанции, включая Конституционный суд, поддержали решение налогового органа в части выводов о неправомерном изменении объекта налогообложения в следующем деле (Определение от 19.07.2016 № 1459‑О). Индивидуальный предприниматель применял УСНО с объектом налогообложения «доходы» в 2012 году. 21 июня 2012 года в соответствии с его волеизъявлением регистрация в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена, а 29 июня 2012 года он вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и подал заявление о применении УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По результатам выездной налоговой проверки за 2012 год налоговый орган взыскал сумму налога, пени и штраф в связи с неправомерным изменением объекта налогообложения в течение налогового периода.

Конституционный суд указал, что запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Как выбрать: плюсы и минусы разных объектов налогообложения при УСНО

Итак, гл. 26.2 НК РФ предлагает налогоплательщикам на выбор два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы». Прежде чем ответить на вопрос, какой объект налогообложения предпочтительнее, зададимся вопросом о том, какую цель мы преследуем в данном случае. Цель очевидна и понятна: минимизация налоговых выплат.

Таким образом, имеющиеся результаты финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2016 года – полученные доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора – необходимо проанализировать с точки зрения их влияния на окончательный результат – на сумму налога к уплате за налоговый период. Для вновь зарегистрированных организаций или индивидуальных предпринимателей выбор объекта налогообложения придется делать на основании не фактических данных, а цифр бизнес-плана.

В помощь «упрощенцам» мы составили сравнительную таблицу двух объектов налогообложения. В ней отмечены моменты, на которые надо обратить особое внимание.

Порядок учета доходов при УСНО не зависит от выбранного объекта налогообложения. Но при УСНО действует специальный порядок учета расходов (только при объекте «доходы минус расходы»):

• установлен «закрытый» перечень расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ;
• учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (быть обоснованными и документально подтвержденными);
• обозначены особенности учета отдельных видов расходов;
• расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Здесь нужно проанализировать затраты на предмет учета в расходах при УСНО: не все затраты можно учесть в расходах, а также, чтобы они стали расходами, затраты обязательно должны быть оплачены. Не последнюю роль играют наличие и стоимость основных средств: в случае приобретения дорогостоящих основных средств, возможно, целесообразно применение объекта налогообложения «доходы минус расходы». Зачастую эти факторы становятся решающими при выборе объекта налогообложения.

Справедливости ради напомним, что при объекте налогообложения «доходы минус расходы» «упрощенец» вправе учесть в расходах сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а также уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов с таким же объектом налогообложения (п. 7 ст. 346.18), что тоже позволяет минимизировать сумму налога к уплате по итогам налогового периода.

Важным плюсом в пользу выбора объекта налогообложения «доходы» является тот факт, что сумму налога можно уменьшить в два раза, если существенна сумма уплаченных страховых взносов и других выплат в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а также из суммы налога можно вычесть сумму уплаченного торгового сбора.

Что касается подтверждающих документов, бытует мнение, что «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы», могут «расходные» документы никак не учитывать и вообще их не иметь. Но это заблуждение, поскольку кроме налога, уплачиваемого при УСНО, «упрощенцы» выполняют функции налоговых агентов по НДФЛ, а также являются плательщиками страховых взносов. Кроме того, документы, подтверждающие расходы, нужны, например, для расчетов с контрагентами.

Из вышесказанного следует, что определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место.

Отметим еще один важный момент: сегодня субъектам РФ даны широкие права по установлению пониженных налоговых ставок при УСНО как при объекте налогообложения «доходы минус расходы», так и при объекте «доходы», чем они и пользуются. Целесо­образно изучить региональное законодательство на предмет принятых законов: возможно, конкретные условия ведения бизнеса в регионе позволят применять пониженные налоговые ставки, уменьшив тем самым налоговые выплаты.

Изменения в учетной политике для целей налогового учета

Применяемый объект налогообложения должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета «упрощенца». В случае принятия решения об изменении объекта налогообложения нужно внести поправки и в учетную политику.

Учетную политику для целей налогового учета при УСНО можно принимать ежегодно, поскольку налоговым периодом является календарный год. Исходя из предпочтений, можно либо принять на следующий год новую учетную политику для целей налогообложения, указав новый объект налогообложения, либо внести изменения в действующую, отметив, например, что с 2018 года применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» (в 2017 году применялся объект «доходы»). Изменения, вносимые в учетную политику, или новый ее вариант утверждаются приказом руководителя хозяйствующего субъекта.

Как изменить объект налогообложения?

Что нужно конкретно сделать, чтобы применять с 2018 года другой объект налогообложения? Всего лишь предпринять один шаг – уведомить о своем решении налоговый орган в срок до 31 декабря 2017 года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Уведомление можно представить в произвольной форме. Напомним, что рекомендуемая форма 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@. В уведомлении указывается выбранный с 2018 года объект налогообложения.

Представить уведомление можно как лично, так и по почте. Рекомендуется иметь подтверждение того, что данное уведомление представлено – это либо отметка на втором экземпляре уведомления, проставленная территориальным налоговым органом, либо квитанция об отправке по почте с описью вложения.

Отметим, что никаких ответных действий со стороны налоговых органов в данном случае ждать не приходится, то есть налоговики никакого подтверждения о получении уведомления или разрешения на смену объекта налогообложения не пришлют в адрес «упрощенца».

«Упрощенцы» могут обратиться в налоговый орган с заявлением о подтверждении факта применения упрощенной системы налого­обложения. В этом случае налоговики в ответ направят в адрес налогоплательщика информационное письмо (ф. 26.2‑7), также утвержденное Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@. В названном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСНО, отражаются сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСНО за налоговые периоды, в которых налогоплательщик применял специальный налоговый режим. Но форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налогообложения, поэтому «упрощенец» не получит ответ на вопрос о смене объекта налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в срок до 31 декабря 2017 года, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с 2018 года (Письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Переходные положения

Говоря об изменении объекта налогообложения, нельзя забывать и о переходных положениях, которые регулируются ст. 346.17 и 346.25 НК РФ. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения «доходы» на объект налогообложения «доходы минус расходы»:

• расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения «доходы», при исчислении налоговой базы не учитываются
• на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», не определяется

Соответственно, при переходе с объекта налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы» расходы, относящиеся к предыдущему налоговому периоду, при применении объекта налогообложения «доходы» не учитываются.

Как правило, определяющими факторами при выборе объекта налогообложения при УСНО являются осуществляемый вид деятельности и конкретные виды расходов, которые имеют место. В зависимости от этого, а также от регионального законодательства, которое может вводить дифференцированные налоговые ставки при УСНО, может быть выбран как объект налогообложения «доходы», так и «доходы минус расходы».

«Упрощенцы» вправе изменять объект налогообложения с начала налогового периода. Соответственно, чтобы применять новый объект налогообложения с 2018 года, надо уведомить о своем решении налоговый орган до 31 декабря 2017 года. Если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Заполнение формы 26.2‑6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения»

В бланк уведомления нужно внести информацию о налогоплательщике - указать ИНН, КПП (для юридических лиц), наименование организации (или ФИО ИП полностью).

Номер отделения налоговой, куда подается документ.

Год, с начала которого произойдет изменение объекта налогообложения УСН.

Ниже цифрой следует выбрать нужный вариант объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы).

Внизу слева нужно поставить «1», если уведомление подается лично руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. При этом ниже пишется ФИО руководителя (для организаций), пишется номер телефона, ставится подпись и дата.

Если уведомление подается представителем налогоплательщика, то следует поставить «2», указать ФИО представителя и реквизиты доверенности, на основании которой он действует. Доверенность должна быть выписана лично ИП или руководителем организации.

В качестве примера предлагаем скачать образец заполнения уведомления форма 26.2-6 по ссылке ниже.

Скачать бесплатно образец

Уведомление об изменении объекта налогообложения форма 26.2-6 скачать бланк - excel .

Уведомление форма 26.2-6 образец заполнения - скачать .

По материалам: klerk.ru, 9doc.ru

Не так часто Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право выбора. В этом смысле лицам, решившим применять упрощенную систему налогообложения, повезло. Они могут самостоятельно выбрать объект налогообложения. Главное - не ошибиться. Ведь исправить ошибку можно будет только через три года.

Объекты налогообложения при УСН

Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщику сделать выбор между двумя объектами налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

1. Доходы.

Если в качестве объекта налогообложения выбираются доходы, то налоговой базой будет признаваться соответственно денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет равна 6%.

Налоговый учет «упрощенцев» на ставке 6% не очень сложен. Так, в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, необходимо будет заполнять далеко не все разделы.

Более подробно с этим вопросом можно будет ознакомиться, изучив приложение 2 к Приказу N 167н, – Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

2. Доходы уменьшенные на величину расходов.

При выборе данного объекта налогообложения налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет соответственно равна 15%.

При этом следует помнить, что в отличие от налога на прибыль, где критериями признания затрат в расходах являются только обоснованность, экономическая оправданность и документальная подтвержденность и перечень расходов при этом является открытым, а главное – это их обосновать, с расходами при УСН все обстоит иначе.

Далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер. При этом расходы по «упрощенке» также должны соответствовать требованиям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. также быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Обратите внимание! Право выбора объекта Налоговый кодекс РФ закрепляет за налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), за исключением некоторых случаев. Например, если налогоплательщик участвует в договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом, то в качестве объекта налогообложения он может выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). При этом неважно, получает ли участник договора простого товарищества в рамках совместной деятельности прибыль в денежном выражении или как долю готовой продукции. На него в любом случае будут распространяться ограничения, установленные п. 3 ст. 346.14 НК РФ (письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/307).

Считаем и выбираем

Несомненно, прежде чем выбрать тот или иной объект, нужно заняться налоговым планированием, просчитать предполагаемый уровень доходов, ожидаемые расходы и учесть некоторые нюансы, которые сопутствуют обоим видам объектов.

Итак, выбираем доходы и платим с них 6%.

Несомненно, выбирать этот объект выгодно тем, кто считает, что их расходы будут невелики. Так, например, это удобно для консалтинговых компаний, фирм, оказывающих посреднические услуги, и т.д.

У налогоплательщика есть право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом данная сумма не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Пример.

Организация «Стайл-М» с объектом налогообложения «доходы» получила в 2008 г. доход, равный 600 000 руб. При этом за 2008 г. были выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7000 руб. и перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (в размере 15 000 руб.

Кроме того, были уплачены авансовые платежи по единому налогу на сумму:

– I квартал – 5000 руб.;

– полугодие – 4500 руб.;

– 9 месяцев – 4000 руб.

Сумма налога за 2008 г. составит 36 000 руб. (600 000 руб. х 6%).

Уменьшить эту сумму можно только на 18 000 руб. (36 000 руб. х 50%).

Сумма взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составляет 22 000 руб. (15 000 руб. + 7000 руб.), что превышает 50% суммы единого налога.

Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 4500 руб. (36 000 руб. – 18 000 руб. – (5000 руб. + 4500 руб. + 4000 руб.)).

А теперь попробуем рассмотреть второй объект налогообложения и уменьшить полученные доходы на произведенные расходы.

Выбирая данный объект налогообложения, нужно просчитать все имеющиеся у налогоплательщика расходы, оценить их размер и заглянуть немного вперед, попытаться спрогнозировать объем затрат, которые предстоят в будущем.

Кроме того, налогоплательщик должен проанализировать весь «арсенал» расходов, выявить и оценить количество «сомнительных», дабы потом не сталкиваться со сложностями в их признании в спорах с налоговиками.

Какие расходы можно оценить как «сомнительные»?

Вот некоторые примеры таких расходов.

1. Расходы по договору аутсорсинга (аренда персонала).

По мнению контролирующих органов, подобные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базу по единому налогу. Это обосновывается тем, что напрямую в ст. 346.16 НК РФ данные расходы не поименованы, а раз организация не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками, то отнести данные расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ) также нельзя (см. письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511).

2. Расходы на ведение кадрового учета.

Не в каждой организации есть отдел кадров. Поручить вести кадровые вопросы сторонней организации возможно, но принять в расходы данные затраты не получится (см. письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-11-04/2/72).

3. Расходы на подписку периодических изданий.

Очень спорный расход. Ну никак не хотят контролирующие органы позволить учесть его, например, как расходы на основные средства (см. письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12).

Хотя в этой части можно поискать правду в суде (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А19-14377/06-40-Ф02-7162/06-С1).

И это далеко не весь перечень «спорных» расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс – минимальный налог.

Налоговой базой для целей исчисления минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог (Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Уплачивается он за налоговый период, т.е. по итогам календарного года (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ), поэтому при расчете авансовых платежей рассчитывать его не нужно.

Сообщаем о выборе

Если налогоплательщик только начинает свою деятельность, то выбор объекта осуществляется одновременно с подачей заявления о применении УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если налогоплательщик решил перейти на «упрощенку», например, с общей системы налогообложения, то выбрать объект налогообложения надо до начала налогового периода, в котором будет впервые начато применение УСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

После того как объект налогообложения будет выбран, его необходимо указать в заявлении о переходе на «упрощенку», которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого планируется начать применять УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Допустим, объект налогообложения выбран, заявление подано, а потом налогоплательщик передумал и решил изменить его.

Для этого придется еще раз обращаться в налоговую инспекцию и уведомлять налоговиков о своем решении. Причем нужно успеть подать новое заявление до 20 декабря (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Официально утвержденной формы такого «повторного» уведомления нет, а значит, налогоплательщик может составить его по своему усмотрению, но с обязательным указанием своих реквизитов, печатью и подписью уполномоченного на то лица.

Кстати, весьма любопытна судебная практика по данному вопросу.

Суды поддерживают налогоплательщиков при определенных обстоятельствах, даже если они подали заявление об изменении объекта после 20 декабря, если нарушение этого срока, было, в частности, вызвано тем, что заявление было сделано в переходный период при наличии обстоятельств, препятствующих реально воспользоваться правом выбора объекта своевременно.

Так, например, если изменения в Налоговый кодекс РФ, влияющие на выбор объекта, были внесены после 20 декабря и вступили в силу 1 января, суды полагают, что за налогоплательщиком остается право изменить объект, даже если срок 20 декабря был пропущен. Судьи мотивируют это тем, что изначально объект выбирался исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм и налогоплательщик не мог предусмотреть последовавшее затем изменение закона.

То есть если налогоплательщик пропустил срок не по своей забывчивости, а из-за «медлительности» законодателей, то это не должно лишать его права выбора объекта налогообложения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-4950/2006(25154-А03-27), Дальневосточного округа от 10.08.2005 N Ф03-А73/05-2/2286, Московского округа от 17.11.2004 N КА-А41/10591-04).

Прошло три года…

Налогоплательщику следует помнить, что, выбрав объект налогообложения, он не сможет поменять его в течение трех лет с начала применения «упрощенки» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

То есть если налогоплательщик начал свою деятельность и применял УСН, например с объектом «доходы», в феврале 2006 г., то поменять объект на «доходы минус расходы» он сможет только с 1 января 2010 г. Этого мнения придерживаются и контролирующие органы (см. письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138).

Причем позиция судебных органов по данному вопросу весьма неоднозначна. Есть решения, которые поддерживают позицию Минфина. По мнению суда, учитывая то, что налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения не с начала года, он может воспользоваться правом сменить объект не ранее момента, когда полностью истекли три года с начала применения упрощенной системы налогообложения (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796).

Иногда судьи высказывают противоположную точку зрения по данному вопросу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А). Если опираться на аргументы, изложенные в данном судебном решении, то в нашем примере налогоплательщик сможет сменить объект налогообложения уже с 1 января 2009 г.

Суд аргументирует свою позицию тем, что в противном случае налогоплательщик, зарегистрированный в середине календарного года и применяющий УСН с момента государственной регистрации, поставлен в заведомо худшее положение по сравнению с теми налогоплательщиками, которые переведены на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, т.е. с 1 января года. Ведь фактически такие налогоплательщики будут применять избранный ранее объект налогообложения не в течение трех налоговых периодов, как те налогоплательщики, которые применяют «упрощенку» с начала налогового периода, а в течение четырех налоговых периодов, что нарушает конституционные принципы всеобщности и равенства налогообложения.

А иногда и налоговикам приходится «платить» за свою невнимательность.

По этому вопросу есть интересное решение суда.

Так, предприниматель, применявший УСН с февраля 2003 г., решил, что с 1 января 2006 г. он уже сможет сменить объект налогообложения, и подал в конце 2005 г. в установленные сроки соответствующее заявление. И налоговики в своем уведомлении разрешили ему поменять объект. Позже при проведении выездной проверки они решили, что ошиблись, и доначислили предпринимателю единый налог и пени.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика: раз выдали уведомление – значит, подтвердили право на смену объекта. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 N А44-3160/2007).

Сколько раз можно менять объект?

Если налогоплательщик применяет УСН более трех лет, то менять объект налогообложения может хоть каждый год. Этот вывод подтверждает и Минфин России (письмо от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292). По мнению чиновников, по истечении трех лет с начала применения УСН плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год.

А надо ли при этом уведомлять налоговые органы о смене объекта с начала налогового периода?

Минфин России в письме от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245 определил, что налогоплательщик должен подать в налоговый орган уведомление о переходе на иной объект налогообложения до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект налогообложения.

Налоговый учет при смене объекта

Сначала рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет объект «доходы минус расходы» на «доходы».

Здесь практически нет проблем. Расходы налогоплательщику больше не надо учитывать, а метод признания доходов аналогичный и определен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, т.е. доходы признаются по мере поступления денег на расчетный счет в банке или в кассу.

А это значит, что если доходы получены в налоговом периоде, предшествующем переходу, то в этом периоде и нужно учесть эти доходы при расчете налоговой базы. Соответственно если доходы получены в налоговом периоде уже после смены объекта, то в нем же они и будут учтены.

В отношении уменьшения единого налога на сумму взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности можно отметить следующее. Уменьшить налог можно будет на сумму пособий по временной нетрудоспособности, начисленных в год, предшествующий смене объекта, а выплаченных уже после. Что же касается взносов на ОПС, то в уменьшение единого налога пойдут только взносы, начисленные в декабре года, предшествующего году смены объекта, а уплаченные уже в январе, т.е. после смены (см. письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/6).

Посмотрим, что происходит, если налогоплательщик поменяет объект «доходы» на «доходы, уменьшенные на расходы».

Для начала отметим важный момент, который теперь четко определен в Налоговом кодексе РФ: расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Это положение введено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и действует с 1 января 2008 г.

А теперь рассмотрим два ключевых момента: учет основных средств и учет сырья и материалов.

Что касается учета основных средств, то если они были приобретены (изготовлены, построены) в период, когда применялся объект «доходы», учесть их, как уже было отмечено выше, будет нельзя.

Этой позиции Минфин России придерживался и ранее, до внесения дополнений в ст. 346.16 НК РФ. Так, в письме от 10.10.2006 N 03-11-02/217 Минфин России уточнил, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», при изменении объекта налогообложения на «доходы минус расходы» не определяется и расходы на их приобретение не учитываются. (По данному вопросу см. также письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/099960@.)

В письме от 10.10.2006 N 03-11-02/217 Минфин России определяет и порядок учета основного средства после смены объекта на «доходы минус расходы», но приобретенного до начала применения УСН. В этом случае его остаточная стоимость учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, т.е. в зависимости от срока полезного использования.

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно данным изменениям при переходе налогоплательщика с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», не будет определяться.

Что касается учета сырья и материалов, то затраты на их приобретение налогоплательщики могут учесть после их оплаты, т.е. в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы и по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть сырье и материалы должны быть оплачены и отпущены в производство уже после смены объекта, тогда затраты на их приобретение можно будет списать в расходы и споры с налоговиками не возникнут.

Однако такая ситуация сохранится до 1 января 2009 г. Согласно изменениям, внесенным Законом N 155-ФЗ в подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов после их оплаты. Факт списания в производство с 2009 г. роли не играет.