Изменения в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, вносимые приказом Минфина России № 227н (далее – Приказ № 227н) давно ожидаемы. Новации обусловлены необходимостью приведения Плана счетов и Инструкции, утв. приказом Минфина России № 174н (далее – Инструкция № 174н), в соответствие с Единым планом счетов и положениями Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России (далее – Инструкция № 157н), новыми положениями бюджетного законодательства в части структуры бюджетной классификации, изменениями в порядке формирования бухгалтерской отчетности.

Нововведения должны применяться в целях формирования учетной политики и показателей учета (за исключением требований по формированию 1-4 разрядов номера счета).

Одно из значимых изменений – из Инструкции № 174н удалены почти все упоминания о порядке применения первичных учетных документов в целях отражения в учете хозяйственных операций.

Вносимые в Инструкцию № 174н дополнения и корректировки в большинстве своем подобны изменениям, внесенным ранее в Инструкцию № 162н приказами Минфина России № 127н и № 184н. На очереди изменения в План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцию по его применению (далее – Инструкция № 183н) – с Приказом Минфина № 228н можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России. Предстоящие изменения в Инструкцию № 183н в большинстве подобны изменениям в Инструкцию № 174н.

Инструкция № 174н и больше не регулирует порядок применения первичных документов в качестве основания для отражения фактов хозяйственной жизни. Положения Инструкций в части первичных учетных документов применяются в соответствии с учетной политикой субъекта учета и положениями приказа Минфина России № 52н. У ревизоров теперь не будет поводов для квалификации нарушений по формальному признаку – отсутствию упоминания о том или ином документе применительно к отражению определенного факта хозяйственной жизни.

Новый порядок формирования номера счета

Одним из ключевых нововведений, внесенных в Инструкцию № 174н, является правило формирования рабочего плана счетов в отношении структуры счета (п. 3.2 Приказа № 227н).

Уже в текущем году установлено требование об обязательном включении бюджетными учреждениями в 15-17 разряды номеров соответствующих счетов кодов:

Вида расходов;
аналитической группы подвида доходов;
аналитической группы вида источников финансирования дефицитов.

А с 1 января 2017 года в 1-4 разрядах номера счета обязательно должны отражаться аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий кодам раздела и подраздела расходов бюджета (см. также п. 21.1 Инструкции № 157н).

Порядок формирования 5-14 разрядов номера счета бюджетные (автономные) учреждения могут установить в своей учетной политике. В частности, можно задействовать коды целевых статей расходов. Если же учетной политикой вопрос о формировании 5-14 разрядов номера счета не урегулирован, то в этих разрядах необходимо указывать нули.

Урегулирован порядок формирования входящих остатков по счетам нефинансовых активов, за исключением счетов 0 106 00 000 и 0 107 00 000, – на начало года в 5-17 разрядах указываются нули.

Кроме того, особые правила предусмотрены для счетов 0 204 00 000, 0 401 30 000, 0 401 20 270. Всегда указываются нули:

В 1-14 разрядах номерах счетов счета 0 204 00 000 "Финансовые вложения";
в 1-17 разрядах номера счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
в 5-17 разрядах номеров счетов счета 0 401 20 270 "Расходы по операциям с активами".

В основном связаны с их приведением в соответствие с Единым планом счетов, утвержденным приказом Минфина России № 157н (п.п. 2.1-2.24 Приказа № 227н). Скорректированы названия многих счетов, соответствующие корректировки внесены в положения Инструкции № 174н.

План счетов дополнен новыми аналитическими счетами, в том числе:

0 205 82 000 "Расчеты по невыясненным поступлениям" (п. 2.7 Приказа № 227н);
0 206 11 000 "Расчеты по оплате труда" (п. 2.8 Приказа № 227н) – применяется для отражения задолженности работника при перерасчете заработной платы, связанной, к примеру, с представлением корректирующего табеля учета использования рабочего времени (в случае предоставления листков нетрудоспособности, выполнения государственной обязанности);
к счету 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" введены аналитические счета учета, в частности: 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат", 0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия", 0 209 83 000 "Расчеты по иным доходам" (п. п. 2.9-2.12 Приказа № 227н);
0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" (п. п. 2.13-2.14 Приказа № 227н);
0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" (п. 2.18 Приказа № 227н);
увязка счетов 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" и 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" с конкретными кодами КОСГУ новыми редакциями не предусмотрена; порядок учета на этих счетах следует определить в учетной политике исходя из экономического содержания операций (п. п. 2.19, 2.25 Приказа № 227н).

В новой редакции изложен раздел 5 "Санкционирование расходов" (п. 2.20 Приказа № 227н). Учет по аналитическим счетам счетов 0 502 00 000 "Обязательства", 0 504 00 000 "Сметные (плановые) назначения", 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств", 0 507 00 000 "Утвержденный объем финансового обеспечения", 0 508 00 000 "Получено финансового обеспечения" организуется по соответствующим аналитическим кодам вида поступлений, выбытий объекта учета, соответствующим кодам КОСГУ.

Добавлены и забалансовые счета (п. 2.24 Приказа № 227н):

27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)";
30 "Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц";
31 "Акции по номинальной стоимости".

Приказом Минфина России № 16н "О внесении изменении в приказ Министерства финансов Российской Федерации № 157н" (приказ находится на регистрации в Минюсте России) предусмотрено введение нового забалансового счета 40 "Активы в управляющих компаниях", предназначенного для учета активов, находящихся в доверительном управлении в управляющих компаниях, отраженных на счете 0 204 51 000 "Активы в управляющих компаниях".

В новой редакции изложены, в частности, положения п. 9 Инструкции № 174н (п. 3.3 Приказа № 227н):

По порядку отражения в учете увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, модернизации, реконструкции;
по оприходованию неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации;
по принятию к учету основных средств, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом. Принятие к учету нефинансовых активов в рамках движения между головным учреждением и (или) обособленными подразделениями теперь не ограничено кодом вида деятельности "4".

Инструкция № 174н дополнена проводками для отражения в учете перемещения нефинансовых активов между группами и (или) видами имущества, а также движения нефинасовых активов (основных средств, материальных запасов) при разукомплектации и частичной ликвидации объектов учета. В этих случаях соответствующие счета учета нефинансовых активов корреспондируют со счетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (см., например, пп. "л" п. 3.3, пп. "ж" п. 3.5, пп. "б" п. 3.15, п. 3.20, пп. "в" п. 3.21 Приказа № 227н). А вот основные средства, полученные по результатам НИОКР, и материальные запасы, остающиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, отражаются с применением счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (пп. "к" п. 3.3, пп. "ж" п. 3.19 Приказа № 227н).

Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе расположенных под объектами недвижимости, отражается по дебету счета 4 103 11 000 "Земля – недвижимое имущество учреждения" и кредиту счета 4 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 3.10 Приказа №227н, п. 20 Инструкции № 174н).

В п. 12 Инструкции № 174н теперь предусмотрена возможность списания инвентарного объекта с балансового учета по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета. Установлено, что при принятии решения о списании объектов учета, пришедших в негодность, или по иным основаниям, выбывшее из эксплуатации имущество отражается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение" до момента его демонтажа и (или) утилизации (пп. "б" п. 3.5 Приказа № 227н).

Также добавлены проводки по признанию расходами текущего финансового года произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных активов, которые не были созданы (не признаны активами) при наличии решения о прекращении реализации инвестиционного проекта, в рамках которого осуществлялись капитальные вложения (п. 3.29 Приказа № 227н).

Новой редакцией п. 146 Инструкции № 174н урегулировано, что при приобретении (создании) нефинансовых активов за счет средств, полученных более чем по одному виду деятельности (финансового обеспечения), суммы вложений, сформированные на счете 0 106 00 000, переводятся с кодов вида деятельности "2", "5" и "6" на код вида деятельности "4". Отражение операций по переводу нефинансовых активов с одного кода вида деятельности на другой осуществляется с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 3.83 Приказа № 227н).

Кроме того, Инструкция № 174н дополнена проводками по выбытию (перемещению) и оприходованию материальных запасов в различных ситуациях, в том числе при (п. 3.21 Приказа № 227н):

Передаче спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИОКР по договору;
передаче материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей;
переводе молодняка животных в основное стадо;
оприходовании материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации, безвозмездной передаче выбывшего из эксплуатации движимого имущества.

В новой редакции изложены положения по формированию затрат на изготовление готовой продукции, учету готовой продукции, уточнен и дополнен порядок учета торговой наценки при выявлении недостач, нанесении ущерба имуществу, в том числе вследствие стихийных бедствий (п. п. 3.22 Приказа № 227н).

Также теперь положениями п. 67 Инструкции № 174н предусматривается, что накопленные на счете 4 109 60 000 суммы фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения государственного (муниципального) задания списываются на финансовый результат по доходам (в дебет счета 0 401 10 100). Новации п. 66 Инструкции № 174н предусматривают отнесение нераспределяемых общехозяйственных расходов, издержек обращения в уменьшение соответствующего дохода (п. п. 3.35, 3.36 Приказа № 227н).

Вместе с тем в п. 153 Инструкции № 174н по-прежнему предусмотрена возможность списания фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг), общехозяйственных расходов и издержек обращения на счет 0 401 20 200. Поэтому отнесение затрат в уменьшение соответствующих доходов желательно урегулировать в учетной политике.

Финансовые активы

Доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финобеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" (Раздел V Указаний № 65н). Поэтому внесены правки в п. 72 Инструкции № 174н, которыми предусмотрен учет поступления субсидий на выполнения государственного (муниципального) задания на счете 4 205 31 660 . Также и поступления денежных средств учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе ОМС, отражаются в корреспонденции со счетом 7 205 31 660 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг" (подпункты "а", "б" п. 3.39 Приказа № 227н). Иные субсидии по-прежнему учитываются по статье 180 "Прочие доходы" и отражаются на соответствующих аналитических счетах счета 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". Соответствующие изменения претерпели и положения Инструкций в отношении операций по начислению доходов (п. 3.53 Приказа № 227н).

Приказом № 227н дополнены корреспонденции по отражению доходов, в том числе доходов будущих периодов при начислении (пп. "и" п. 3.53):

Задолженности заказчиков в соответствии с долгосрочными договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг;
задолженности покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект после завершения расчетов;
доходов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным).

В Инструкции № 174н расширен перечень операций, при осуществлении которых применяются счета 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" и 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам", а также добавлены корреспонденции по операциям, связанным с применением банковских карт, в частности (п.п. 3.45, 3.46, 3.69 Приказа № 227н).

Кроме того, определено, что оприходование неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, отражается по дебету счета 0 201 34 000 "Касса" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" (пп. "в" п. 3.49 Приказа № 227н).

Уточнен порядок списания с балансового учета дебиторской (кредиторской) задолженности, в частности, учитываемой на счете 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (пп. "б" п. 3.54 Приказа № 227н).

Дополнения и корректировки коснулись и порядка отражения операций с денежными средствами во временном распоряжении, в том числе в иностранной валюте (п.п. 3.47, 3.48 Приказа № 227н).

Предусмотрены проводки для отражения в учете уменьшения расчетов с дебиторами по аналитическим счетам счета 2 205 00 000, а также по счету 2 209 40 000 в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 2 302 00 000 прекращением встречного требования зачетом (пп. "в" п. 3.54, пп. "г" п. 3.64 Приказа № 227н).

В новой редакции изложены и дополнены положения п.п. 112, 113 Инструкции № 174н по отражению операций на аналитических счетах счета 0 210 10 000 "Расчеты по налоговым вычетам по НДС" (п.п. 3.67, 3.68 Приказа № 227н).

Также приведены в соответствие с применяемой методологией учета положения по учету расчетов бюджетных учреждений с органом власти, осуществляющим в их отношении функции и полномочия учредителя, отражаемых на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (п. 116 Инструкции № 174н, п. 3.70 Приказа № 227н).

Бюджетная сфера:

Бухгалтерский учет операций со средствами субсидий на выполнение госзадания;
Денежные средства госучреждения в пути. Счет 201 03;
Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
Расчеты госучреждения с финансовым органом по наличным денежным средствам. Счет 210 03;
Расчеты бюджетного (автономного) учреждения с учредителем. Счет 210 06.

Обязательства

Наиболее значимые изменения коснулись счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Инструкция № 174н дополнена корреспонденциями по счету 0 304 06 000 для отражения в учете операций, осуществляемых в рамках различных видов деятельности (финансового обеспечения). Раньше этот порядок регулировался на уровне писем Минфина России и Федерального казначейства. В частности, с применением счета 3 304 06 000 может отражаться удержание суммы удовлетворения требования учреждений при нарушении условий договора (контракта) из поступивших сумм задатков и залогов, в том числе в обеспечение заявок на участие в конкурсе.

Предусмотрено использование счета 0 304 06 000 для учета уменьшение задолженности (п.п. 3.83, 3.84 Приказа № 227н):

Подотчетного лица по возврату неиспользованных им денежных средств (денежных документов) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы (иных доходов), по иному виду финансового обеспечения (деятельности);
виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности).

Применение счета 0 304 06 000 предусмотрено при исполнении дебиторской задолженности, учтенной на счетах 0 205 00 000 "Расчеты по доходам", 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний). Также счет 0 304 06 000 используется для принятие к учету нефинансовых, финансовых активов (за исключением безналичных денежных средств), расчетов по обязательствам, финансового результата учреждения по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения.

Установлены новые правила, регулирующие порядок по закрытию расчетов на счете 0 304 06 000 при завершении финансового года (пп. "в" п. 3.90 Приказа № 227н).

Финансовый результат

Приказом № 227н скорректированы, расширены и дополнены корреспонденции по аналитическим счетам счета 0 401 00 000 "Финансовый результат".

Для счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" теперь предусмотрена корреспонденция со счетом 0 109 00 200 (пп. "б" п. 3.93 Приказа № 227н).

Главным нововведением является установление порядка учета по вновь введенному в План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений счету 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" (п. 3.95 Приказа № 227н), а также отражения соответствующих записей по счету 0 502 09 000 "Отложенные обязательства".

Ранее пример детализации плана счетов и бухгалтерские записи по счету 0 401 60 000 были приведены соответственно в Приложении 1 и Приложении 2 к письму Минфина России № 02-07-07/28998, бухгалтерские записи по отражению в учете операций с отложенными обязательствами – в письме Минфина России № 02-07-07/19450 и Приложении 3 к данному письму. Вместе с тем порядок начисления резервов следует установить в учетной политике (см. также п. 5 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России № 02-07-07/66918).

Основные средства в бюджетном учете в 2017 году

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В постановление Правительства РФ № 1, которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (пост. Правительства РФ № 640). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта № 2018-ст).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ (пост. Правительства РФ № 1 (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (пост. Правительства РФ № 640). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (приказ Росстандарта № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1. А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

В Постановлении № 1, утверждающем Классификацию основных средств для целей налогового учета с 2017 года, указано, что Классификация должна применяться для целей налогового учета. Из текста данного постановления исключено положение о том, что Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это вполне закономерно, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать вопросы бухгалтерского учета. Но означает ли это, что налоговая Классификация не может больше применяться в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования в бухгалтерском учете - это период, в течение которого объект основных средств должен приносить организации экономические выгоды, то есть доход.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России № 26н) СПИ объекта основных средств определяют исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Таким образом, в бухгалтерском учете организация может самостоятельно определять СПИ, не опираясь на какие-либо нормы или классификаторы.

Запрета на применение Классификатора основных средств, установленного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете нет. Большинство компаний используют эту Классификацию и для целей бухгалтерского учета, закрепив такой порядок в учетной политике организации. Этот вариант выбирается для оптимизации учетной работы, сближения бухгалтерского и налогового учета (в том числе и с целью уйти от необходимости применения временных разниц).

Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А как определить СПИ в случае, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?

Напомним, что компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения СПИ по таким объектам основных средств, при этом можно исходить из срока, который (п. 7 ст. 258 НК РФ):

Определен по Классификации (то есть как по новому объекту);
определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);
установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России № 03-03-06/1/45862). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства (письма Минфина России № 03-03-06/1/402, № 03-03-06/2/167, № 03-03-06/1/57).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Счета бюджетного учета в 2017 году

Приказ Минфина России № 209н (так называемый Приказ № 209н), изменил, в том числе и План счетов бюджетного учета. Изменения Плана Счетов необходимо учитывать при формировании отчетности. Более ранние изменения вступили в силу с 1 января 2017 г. В течение всего года Минфин России разъяснял изменения в Плане Счетов.

Для правильного отображения состояния финансовых, нефинансовых активов и обязательств различных бюджетных организаций и субъектов в Российской Федерации, необходимо использование Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных учреждений (далее – План счетов). Однако бухгалтера нередко сталкиваются с проблемами в применении Плана счетов, с поиском его актуальной редакции, с расшифровкой самих счетов. В данной статье вы найдете краткую инструкцию по применению Плана счетов, обзор последних изменений в этот план и сможете скачать План счетов бухгалтерского учета в России 2017 года.

Прежде чем начать непосредственное рассмотрение Инструкции по применению Плана счетов (далее - Инструкции), давайте разберемся, что же это такое и для чего он нужен.

План счетов применяют различные субъекты учета: Главные распорядители бюджетных средств; Распорядители бюджетных средств; Получатели бюджетных средств. Главные распорядители бюджетных средств представлены органами: Государственной власти (государственными органами); либо Местного самоуправления.

Единый план счетов используют для осуществления упорядоченного сбора, проведения регистрации и представления информации в обобщенном виде, а также осуществления учета основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году.

Под информацией следует понимать состояние финансовых, нефинансовых активов и обязательств, отображенных в денежном выражении, относящихся к субъектам, подпадающих под сферу применения данного Плана счетов, а также все операции, которые имеют влияние на отображение вышеуказанных активов и обязательств и результаты, которые были получены после осуществления операций (далее – объект учета).

План счетов состоит из номеров и наименований синтетических счетов:

Счетов первого порядка – синтетических кодов счетов (содержат информацию в денежном измерении);
Аналитических кодов синтетических счетов.

Государственные органы, органы местного самоуправления и иные организации, учреждения и юридические лица, чья деятельность связана с бюджетными средствами (далее - субъекты) имеют право, при необходимости и с учетом положений Инструкции, вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов или (и) забалансовые счета.

Российские учетные процедуры постепенно приходят к международным требованиям. Структура счетов бюджетного учета каждый год меняется. Изменения затрагивают расширение разрядности счета. В течение 2017 г. ожидают масштабные изменения по нефинансовым активам. Счет бюджетного учета разделен на два диапазона: 1-4 разряды - коды раздела и подраздела расходов бюджета (указанный диапазон необходим для формировании остатков на начало года); 5-17 разряды (нужны для отражения целевого назначения средств). Учреждения применяют нулевые значения в указанном диапазоне. Такое количество разрядов переводит организацию бюджетного учета с бумажных носителей на электронные. Потребуется полноценное программное обеспечение для ведения бюджетного учета. Несмотря на компьютеризацию, при изменении структуры счетов, бухгалтер по старинке распечатывает сравнительные таблицы (взяты с сайта Минфина России). Это необходимо, чтобы своевременно планировать и вносить все необходимые корректировки.

Бухгалтерский учет должен вестись теми субъектами, которые осуществляют кассовое обслуживание в соответствии с нормами Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Инструкции и другими регулятивными актами касающимися бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета, необходимо учитывать:

Начисление результатов операций происходит по факту их совершения, вне зависимости от получения или начисления денежных средств при расчетах;
Ведение бухгалтерского учета производится непрерывно. Предполагается, что деятельность субъекта учета будет осуществляться на протяжении неопределенного времени;
Бухгалтерский учет основывается на первичных учетных документах, прием которых предполагает их корректное заполнение ответственным лицом;
При формировании отчетности бухгалтерского учета, необходимо учитывать существенность фактов хозяйственной жизни субъекта учета, которые оказывают или могут оказать влияние на изменение объекта учета в определенный отчетный период;
Информация относительно объекта учета, которая отражается на различных счетах, в том числе забалансовых, должна быть максимально полной, учитывая существенность ее влияния на финансовые решения субъекта учета и затрат на ее формирование;
Информация об объекте учета, сформированная субъектом учета на соответствующих счетах и предназначенная для внешних пользователей (публикация в СМИ), должна сопровождаться аналитическим учетом, в объеме показателей, предусмотренных законодательством РФ;
Данные и отчетность, формируемые муниципальным учреждением, должны быть сопоставимы между собой, не зависимо от типа учреждения или финансового периода деятельности;
Рабочий план счетов и требования, предъявляемые к структуре аналитического учета, которые были утверждены субъектом учета для формирования учетной политики, имеют непрерывный цикл применения и могут изменяться в случае необходимости в сопоставлении данных бухгалтерского учета и отчетности за конкретный период;
При формировании бухгалтерского учета, предполагается, что отражаемая информация является правдивой, то есть такой, которая не имеет существенных ошибок и искажений. В данном случае, термин «существенная ошибка или искажение» должен использоваться в следующей трактовке: информация, пропуск которой может повлиять на экономические решения учредителей или других пользователей информации, которые принимают данные решения, основываясь на полученном отчете;
Имущество, являющееся собственностью муниципального учреждения, учитывается обособлено от иного имущества, которое находится у муниципального учреждения по праву пользования или распоряжения (в управлении, на хранении);
В отдельности от иных объектов учета, учитываются обязательства, которые покрываются имуществом учреждения, находящимся у него на праве оперативного управления.

При составлении отчетности, бухгалтеры должны обеспечить приведение Плана счетов в соответствие с Приказом № 209н. Указанным изменениям соответствует корректировка Плана счетов, предусмотренная приложением № 6 к Приказу № 209н.

В План счетов введены новые счета:

0 210 10 000 «Расчеты по НДС по авансам уплаченным» с аналитическими счетами, отражающими увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным.
забалансовый 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями».

Уточнены названия забалансовых счетов:

Счет 17 теперь называется «Поступления денежных средств»;
счет 18 - «Выбытия денежных средств».

Введен забалансовый счет 40 «Активы в управляющих компаниях».

Те государственные учреждения, которые в течение года по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»:

Списывали суммы начисленных неустоек;
отражало уменьшение доходов.

Столкнутся с изменениями в приказе Минфина России № 89н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ», утвержденные приказом Минфина России № 65н.

Также добавлена подстатья 174 «Выпадающие доходы». Она предназначена для учета уменьшения (списания) суммы начисленных доходов, в том числе неустоек. План счетов дополнен Приказом № 209н счетом аналитического учета 0 401 10 174 «Выпадающие доходы».

Уменьшение ранее обоснованно начисленных доходов по дебету счета 0 401 10 174 с 30 декабря 2016 года необходимо проводить в корреспонденции со счетами: 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»; 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам». Перепроводить все операции с начала года в целях формирования отчетности не нужно. Достаточно перенести соответствующие суммы в дебет счета 0 401 10 174 в конце года одной проводкой.

Учет бюджетных обязательств в 2017 году

В законодательство внесены изменения, касающиеся порядка учета Казначейством России бюджетных и денежных обязательств. Они логически продолжают введенные ранее в сентябре поправки к порядку ведомственных проверок. Для заказчиков в сфере закупок это означает значительные изменения списка подтверждающей документации. Подробности читайте в статье.

Учет бюджетных и финансовых обязательств Федеральным казначейством теперь будет производиться по новым правилам. Минюст России 16 сентября зарегистрировал соответствующий приказ Минфина России № 127н.

Наиболее значительные изменения следующие: оснований для того, чтобы поставить на учет обязательств, с 1 января 2017 года станет гораздо больше, при этом содержащие гостайну сведения формироваться не будут.

Согласно зарегистрированному приказу Минюста, с 2017 года расширяется перечень документов, основываясь на которых, Федеральное казначейство ставит бюджетные обязательства на учет и вносит в них изменения. С 6 документов перечень расширился до 13.

Заказчику следует обратить внимание, что сведения о бюджетных обязательствах должны формировать сами получатели бюджетных средств, в срок не позднее 3 рабочих дней до размещения в ЕИС электронного извещения и закупочной документации.

Информация о бюджетном обязательстве в формируемых сведениях должна полностью соответствовать данным, содержащимся в извещении в ЕИС.

Приказ Минфина также утверждает документальный список, на основании которого подтверждается возникновение денежных обязательств у получателей средств федерального бюджета. Этот список оставлен открытым, то есть подтвердить, что у заказчика возникло обязательство, возможно будет и другими документами, помимо входящих в перечень. При этом таковыми документами не могут являться само извещение о закупке, либо приглашение к конкурсной процедуре определения поставщика.

Документом, который подтверждает возникновение денежных обязательств может являться, например, акт приема-передачи товара по контракту, а бюджетных – заключенный госконтракт, информация о котором включена в соответствующий реестр.

Напомним, что за неделю до утверждения нового приказа Минфина, вступили в силу еще одни законодательные изменения, касающиеся Федерального казначейства.

Новые правила проведения ведомством финансово-бюджетного контроля расширяют его предмет в отношении финорганов и юрлиц, финансируемых из бюджета страны, а также уточняют содержательные требования к документам казначейства: представлениям, предписаниям и уведомлениям.

Так, во время контрольных мероприятий, любые требования проверяющих сотрудников Казначейства должны быть выполнены, любая информация – незамедлительно предоставлена.

При этом должностные лица объектов контроля имеют право на присутствие и объяснение возникающих вопросов при проверке Казначейства, равно как и на обжалование действий сотрудников ведомства. Согласно поправкам, в правила контроля, представления и предписания со стороны Казначейства должны быть направлены (вручены) проверяемым не позднее 10 рабочих дней после принятия решения об их направлении.

Учет медикаментов в бюджетных учреждениях в 2017 году

Для учета медикаментов в бюджетных учреждениях предназначен счет 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства».

На этом счете отражаются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара и тому подобное.

Основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета медикаментов в учреждениях здравоохранения, является Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденная Приказом Минздрава №747 (далее – Инструкция №747).

Согласно пункту 1 Инструкции №747, в лечебно - профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете, учитываются:

Медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и тому подобное;
перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и тому подобное;
вспомогательные материалы - бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые обхваты, смола и тому подобное;
тара - склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в оплаченных счетах отдельно.

Поступление медикаментов в учреждения здравоохранения может осуществляться непосредственно через аптеки, являющиеся структурными подразделениями учреждения либо через аптечные склады поставщика.

Чаще всего поступление медикаментов в лечебно-профилактические учреждения организовано через аптечные склады (аптеки).

Ответственность за сохранность медикаментов в аптеке возложена, в соответствии с пунктом 9 Инструкции №747, на заведующего аптекой или его заместителя. С лицами, ответственными за сохранность лекарственных средств, находящихся в отделениях (кабинетах) учреждения, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности (пункт 8 Инструкции №747).

Пунктом 6 Инструкции №747 установлено, что в учреждениях здравоохранения ведется предметно-количественный учет следующих медикаментов:

«- ядовитых лекарственных средств в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения №523;
- наркотических лекарственных средств в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения №1311;
- этилового спирта;
- новых препаратов для клинических испытаний и исследований в соответствии с действующими указаниями Министерства здравоохранения;
- дефицитных и дорогостоящих медикаментов и перевязочных средств по списку, утвержденному Минздравом;
- тары, как порожней, так и занятой лекарственными средствами».

Предметно-количественный учет медикаментов ведется в Книге предметно-количественного учета аптекарских запасов (форма 8-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера.

Материально-ответственные лица ведут учет медикаментов по наименованиям, дозировке и количеству в Книге учета материальных ценностей (форма 0504042) или в Карточке учета материальных ценностей (форма 0504043). Формы этих регистров утверждены Приказом №123н.

Отпуск медикаментов из аптеки производится в размере, который определяется текущей потребностью в них:

Ядовитые - из расчета пятидневной нормы;
наркотические – трехдневной нормы;
остальные – десятидневной нормы.

В зависимости от масштаба учреждения отпуск медикаментов может осуществляться или через старшую медсестру учреждения, или через старших медсестер отделений, с которыми также заключаются договоры о материальной ответственности.

Отпуск медикаментов осуществляется на основании Требования-накладной (форма 0315006).

Для того, чтобы можно было определить общую стоимость отпущенных медикаментов, заведующий аптечным складом или лицо, на то уполномоченное, производит таксировку каждого Требования-накладной. Заведующий аптекой несет ответственность за правильное применение розничных цен, подсчет стоимости лекарственных средств в накладных (требованиях), расходных документах и инвентаризационных описях.

Напоминаем, что согласно Инструкции №25н списание медикаментов может осуществляться:

По средней фактической стоимости,
- по фактической стоимости каждой единицы.

В соответствии с требованиями пункта 21 Приказа №747, протаксированные Требования-накладные ежедневно регистрируются по порядку номеров в Книге учета протаксированных Требований-накладных (форма 7-МЗ), страницы которой должны быть пронумерованы и на последней странице заверены подписью главного бухгалтера.

По окончании месяца в Книге учета подсчитывается итоговая сумма по каждой группе медикаментов, а также общая сумма за месяц, которая проставляется цифрами и прописью.

Пунктами 24, 25 и 26 Приказа №747 определен порядок учета вспомогательных материалов и тары.

Вспомогательные материалы, полученные на основании счетов поставщиков, списываются в расход в аптеке и в бухгалтерии учреждения в денежном выражении по мере их поступления в аптеку.

Тара для целей учета подразделяется на возвратную (обменную) и не подлежащую возврату.

Возвратная (обменная) тара включается в отчет заведующего аптекой, по мере сдачи ее поставщику или специальной тарособирающей организации. Денежные средства, ранее уплаченные поставщикам за возвратную (обменную) тару, возвращаются учреждению и относятся на восстановление кассовых расходов.

Стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, включенная поставщиком в цену лекарственных средств, списывается в расход при списании этих лекарственных средств. Если стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных средств, а показана в счете поставщика отдельно, эта тара по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств списывается с подотчета заведующего аптекой в расход.

Лечебная минеральная вода отпускается в отделения (кабинеты) учреждения в обменной посуде - таре, а в Требованиях-накладных стоимость минеральной воды указывается без стоимости тары.

Если в учреждении обнаружена порча лекарственных средств, то составляется Акт на списание материальных запасов (форма 0504230), хранящихся в аптеке и пришедших в негодность, а также выясняются виновные в этом лица.

Пришедшие в негодность лекарственные средства подлежат уничтожению с соблюдением установленных для этого правил. При этом на акте делается надпись с указанием даты и способы уничтожения за подписями всех членов комиссии.

Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности и лекарственных средств, являющихся подделками или незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных средств утверждена Приказом Министерством здравоохранения Российской Федерации №382 (далее – Инструкция №382).

В соответствии с положениями Инструкции №382, лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные средства с истекшим сроком годности и лекарственные средства, являющиеся подделками или незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных средств, подлежат изъятию из обращения и последующему уничтожению в полном объеме. Продажа указанных лекарственных средств запрещается.

Уничтожение лекарственных средств проводится специально созданной органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации комиссией по уничтожению лекарственных средств. Уничтожение лекарственных средств осуществляется с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды в присутствии собственника или владельца лекарственных средств, подлежащих уничтожению.

При уничтожении лекарственных средств комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:

Дата и место уничтожения;
место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц, принимавших участие в уничтожении;
основание для уничтожения;
сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
наименование производителя лекарственного средства;
наименование владельца или собственника лекарственного средства;
способ уничтожения.

Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного средства.

Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития в Письме №01И-838/05 «О порядке уничтожения лекарственных средств» дает следующие разъяснения:

«…порядок уничтожения лекарственных средств определен приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации №382 «Об утверждении Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств».

В соответствии с Инструкцией, утвержденной данным приказом, лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные средства с истекшим сроком годности и лекарственные средства, являющиеся подделками или незаконными копиями зарегистрированных в Российской Федерации лекарственных средств, подлежат уничтожению полностью. Ответственность за уничтожение лекарственных средств несут субъекты обращения лекарственных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Передача лекарственных средств для уничтожения на предприятия, имеющие соответствующую лицензию, осуществляется собственниками или владельцами данных препаратов. Уничтожение лекарственных средств осуществляется комиссией, созданной органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации».

В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет отчет аптеки о приходе и расходе медикаментов в денежном (суммовом) выражении форма 11-МЗ по группам медикаментов.

Учреждения здравоохранения, не имеющие своих аптек, снабжаются медикаментами напрямую из аптечных складов поставщиков, которые снабжают медикаментами и изделиями медицинского назначения лечебно-профилактические учреждения.

Лекарственные средства из аптечного склада получают материально-ответственные лица: старшие медицинские сестры отделений (кабинетов), главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений по доверенностям.

Срок действия доверенности для этих целей устанавливается не более, чем на текущий квартал, а на получение ядовитых и наркотических лекарственных средств доверенность выдается на срок не более одного месяца.

Полученные из аптечного склада медикаменты хранятся в отделениях (кабинетах). Запрещается получение и хранение медикаментов в отделениях (кабинетах) сверх текущей потребности.

Запрещается выписывать лекарственные средства из аптечного склада по одной накладной для нескольких отделений (кабинетов) и производить последующую их фасовку, перемещение из одной посуды в другую и замену этикеток.

В соответствии с пунктом 40 Приказа №747, учет по приходу и расходу медикаментов, а также представление отчетности в учреждениях, где нет аптек, организуется в том же порядке, что и в учреждениях, имеющих в своем составе аптеки.

Ответственность за рациональное применение и учет медикаментов, создание соответствующих условий их хранения и обеспечение материально-ответственных лиц мерной тарой несет руководитель учреждения.

Следует несколько слов сказать об особенностях учета спирта, используемого в лечебных и фармацевтических организациях.

Федеральным законом №102-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» из видов деятельности, подлежащих лицензированию, исключены:

Закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;
- экспорт алкогольной продукции;
- импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции.

Из этого следует, что не подлежит лицензированию деятельность аптечных складов и аптек, осуществляющих закупку, хранение, фасовку и реализацию спирта этилового и фармакопейного.

В отношении фармакопейного спирта следует сказать что, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Закон №171-ФЗ), под действие данного закона не подпадает:

«…деятельность организаций, связанная с производством и оборотом лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств, содержащих этиловый спирт, зарегистрированных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также деятельность аптечных учреждений, связанную с изготовлением средств по индивидуальным рецептам, в том числе гомеопатических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, прошедших государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти».

Так как фармакопейный этиловый спирт крепостью 70 и 40% включен в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, закупка, хранение, фасовка и реализация фармакопейного спирта не лицензируются.

Аптечные и медицинские учреждения не обязаны так же представлять в налоговые органы декларации об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Но при этом ими должны быть выполнены определенные условия, предусмотренные подпунктом 3 статьи 1 Закона №171-ФЗ:

Деятельность аптечных и медицинских учреждений должна быть связана с производством и оборотом лекарственных, лечебно-профилактических или диагностических средств, содержащих этиловый спирт, при условии регистрации таких средств уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесения их в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- деятельность аптечных учреждений должна быть связана с изготовлением спиртосодержащих средств по индивидуальным рецептам, в том числе изготовлением гомеопатических препаратов, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерно-косметической продукции, при условии государственной регистрации таких средств в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

Если деятельность аптечного или медицинского учреждения не подпадает под соответствующее освобождение от декларирования, но при этом объем используемого этилового спирта составляет менее 200 долларов в год, то декларация в налоговые органы также не представляется.

Бухгалтерский учет медикаментов осуществляют сотрудники бухгалтерии в соответствии с Инструкцией №25н.

Приказ Минфина РФ от 16 ноября 2016 № 209н внес изменения в 6 инструкций по учету и отчетности для бюджетных учреждений. Изменены правила, по которым формируют план ФХД, исчисляют и уплачивают налоги и страховые взносы. Обо всех изменениях для бюджетных учреждений читайте в статье.

Изменения в инструкцию № 157н

События, наступившие после отчетной даты

Теперь, для соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) в связи с поздним поступлением первичных учетных документов, информация о событии после отчетной даты не используется при формировании отчетности. Информация об указанном событии и его оценке в денежном выражении раскрывается при представлении отчетности в пояснительной записке.

На сайте Минфина размещен проект Приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», из текста которого следует, что данный стандарт будет применяться государственными (муниципальными) учреждениями с 1 января 2018 года. Применение стандарта раньше этого срока допускается по согласованию с Минфином.

Организация документооборота при ведении бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией

Лицо, которое ведет бухгалтерский учет, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухучета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (п. 9 Инструкции № 157н).

Этот пункт дополнен абзацем, устанавливающим, что правила ведения документооборота, в том числе порядок и сроки передачи «первички», должны соответствовать утвержденному графику ведения документооборота для отражения в бухгалтерском учете.

Учреждение, заключая договор на ведение бухучета со сторонней организацией, централизованной бухгалтерией, должно установить в нем:

• правила документооборота (порядок и сроки передачи документов между сторонами договора);
• порядок обмена учетной информацией между сторонами договора.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета

По решению органа, осуществляющего в отношении госучреждения функции и полномочия учредителя, ошибка, обнаруженная до утверждения представленной этому органу отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (журналы операций), в зависимости от ее характера отражается субъектом учета последним днем отчетного периода:

• дополнительной бухгалтерской записью;
• бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Информация об указанных бухгалтерских записях и об изменении показателей отчетности должна быть раскрыта в пояснительной записке (ф. 0503760), представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учетная политика

Минфин России разработал проект приказа «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Он будет применяться при составлении отчетности с 1 января 2018 г. Какие важные изменения в формирование учетной политики он вносит:

1. Основные положения к учетной политике нужно будет размещать в сети интернет.
2. Размещать учетную политику можно только после утверждения в течение установленного срока. Следовательно, доработать её позже возможности нет.
3. Любое изменение в учетной политике будет вноситься только по согласованию с учредителем ГРБС.

В преддверии этих изменений у нас есть возможность проработать учетную политику в 2017 году.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств

Приказом Минфина РФ № 209н п. 20 дополнен случаями, когда проведение инвентаризации обязательно. Из пункта 2.7 Инструкции № 157н следует, что проведение инвентаризации обязательно:

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при передаче имущества организации в аренду, управление, безвозмездное пользовании, а также выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или иными нормативными правовыми актами РФ.

В данном пункте теперь указано, когда в учете и отчетности отражаются результаты инвентаризации. Установлено, что результаты инвентаризации отражаются в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в годовой отчетности.

Результаты инвентаризации реорганизуемого (ликвидируемого) субъекта учета отражаются в отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).

Санкционирование расходов

Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен новыми счетами:

• 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»;
• 0 502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;
• 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства».

Они применяются с 1 января 2017 года. Несмотря на то, что Приказом Минфина РФ № 209н эти счета не внесены в План счетов бухгалтерского учета автономного учреждения, они применяются автономными учреждениями при отражении операций по санкционированию расходов. Инструкции № 157н и 183н не содержат бухгалтерских записей для отражения операций по этим счетам. Мы предполагаем, что они должны быть такими:

Содержание операции	Дебет	Кредит
В единой информационной системе размещено извещение о проведении закупки оборудования	0 506 10 ххх	0 502 17 ххх
Приняты расходные обязательства при заключении контракта	0 502 17 310	0 502 11 ххх
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении контракта по результатам конкурсных процедур	0 502 17 ххх	0 506 10 ххх
Приняты к учету авансовые денежные обязательства	0 502 11 ххх	0 502 13 ххх
Приняты к исполнению авансовые денежные обязательства	0 502 13 ххх	0 502 12 ххх
Исполнены денежные обязательства	0 502 12 ххх	0 502 15 ххх
Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контракту	0 502 11 ххх	0 502 12 ххх
Исполнены денежные обязательства по контракту	0 502 12 ххх	0 502 15 ххх

Кроме новых счетов, в Инструкцию № 157н добавлены и новые понятия (п. 308 Инструкции № 157н):

• авансовые денежные обязательства — обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• отложенные обязательства — обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.

Учет отложенных обязательств ведется на счете 0 502 09 000, а отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) учитываются на счете 0 502 99 000. Кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств автономных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете автономных учреждений по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств) (норма введена в п. 195 Инструкции № 183н).

Изменения в Инструкции № 183н

Структура номера счета

Структура счета осталась прежняя, но в 2017 году первые 4 знака в номере счета — раздел расходов. Не важно какой счет у бюджетных и автономный организаций: расходный или доходный, или денежный, первые 4 знака всегда раздел или подраздел расходов.

У бюджетных и автономных учреждений существует только 3 счета, у которых впереди будут нули — это счет 304.01, счет 401.30 и счет 210.06. Для всех остальных счетов обязателен раздел и подраздел.

Не важно какой источник, раздел, подраздел должен быть на всех счетах. Нет исключений для собственных средств, нет исключений для целевых средств и других источников. Исключения составляют только 3 вышеуказанные счета.

в 1-17‑м разрядах номера счета, в котором Инструкцией № 183н предусмотрены нули, отражает в порядке, установленном его учетной политикой, соответствующие аналитические коды поступления (выбытия).

Номер счета	Разряд номера счета	Информация, отражаемая в разрядах счета
Счет 0 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»), а также счет 0 201 35 000 «Денежные документы» и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 241, 0 401 20 242, 0 401 20 270)	5 — 17	Отражаются нули (если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества)
Счет 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» и корреспондирующий с ним счет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»	1 — 17	Отражаются нули
Счет 0 207 00 000 «Расчеты по кредитам, зай-мам (ссудам)», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)	15 — 17	Отражаются нули
Счет 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», отражающий сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)	15 — 17	Отражается аналитический код выбытия
Счет 0 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»	1 — 17	Отражаются нули

Изменение кадастровой стоимости земельного участка

Изменение кадастровой стоимости имущества земельного участка, ранее принятого к бухгалтерскому учету, отражается по дебету счета 0 103 11 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 180 (в случае увеличения кадастровой стоимости земельного участка) (п. 20 Инструкции № 183н). Если кадастровая стоимость земельного участка уменьшена, то корректировка стоимости производится той же бухгалтерской записью, только по методу «красное сторно» (записью со знаком «минус»).

Списание себестоимости услуги, работы, готовой продукции

Пункт 67 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, устанавливающей отнесение фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг на уменьшение финансового результата текущего финансового года (дебет счета 0 401 10 130 в корреспонденции с кредитом счета 0 109 60 000). Эта бухгалтерская запись применяется при формировании себестоимости услуги в рамках иной приносящей доход деятельности, в том числе медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы ОМС, медицинских услуг, предоставляемых женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период. В прежней редакции Инструкции № 183н п. 181 предусматривал отнесение себестоимости работ, услуг на счет 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (0 401 20 211 — 0 401 20 213, 0 401 20 221 - 0 401 20 226, 0 401 20 271, 0 401 20 272, 0 401 20 290). Приказом Минфина РФ № 209н в п. 181 Инструкции № 183н счет 0 401 20 200 заменен на счет 0 401 10 130.

Доходы в форме субсидий

Пункты 96, 97, 178, 180 Инструкции № 183н дополнены следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление доходов в сумме субсидий, предоставляемых в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями	4 205 30 000	4 401 10 130
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, предоставляемых в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в соответствии с соглашениями о предоставлении субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, заключенными в текущем финансовом году между органами государственной власти (органами местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя, и автономными учреждениями, в том числе в рамках отражения событий после отчетной даты	4 205 30 000	4 401 40 130
Признание доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленных доходов будущих периодов в сумме субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания	4 401 40 130	4 401 10 130
Отражение задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий прошлых лет в части остатков, потребность в которых подтверждена учредителем	0 205 81 000 (5 205 81 000, 6 205 81 000)	0 303 05 000 (5 303 05 000, 6 303 05 000)
Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) прошлых лет	0 303 05 830	0 201 11 610
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ остатков субсидий, предоставленных на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ)	4 401 10 130	4 303 05 000
Начисление задолженности автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий на иные цели, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность, в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансового контроля нарушений порядка использования указанных субсидий	0 401 10 130 (5 401 10 180, 6 401 10 180)	0 303 05 000 (5 303 05 000, 6 303 05 000)
Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек), при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (списании, предоставлении скидок, льгот)	0 401 10 174	0 205 00 000, 0 209 00 000

Расчеты по ущербу и иным доходам

Абзац 12 п. 112 Инструкции № 183н дополнен основаниями, когда учреждения применяют корреспонденцию счетов: дебет счета 0 209 30 000 и кредит счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000. Теперь данный пункт следует применять при начислении задолженности по требованиям компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) в отношении произведенных предварительных оплат в рамках договоров (соглашений), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда).

Кроме того, данный пункт дополнен абзацем, устанавливающим, что суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных автономным учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ, отражаются по дебету счета 0 209 30 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130.

Расчеты по НДС по уплаченным авансам

Пункт 115 Инструкции № 183н дополнен бухгалтерской записью, отражающей зачет суммы НДС, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Такая операция отражается по дебету счета 0 210 13 000 (счет введен в план счетов Приказом Минфина РФ № 209н и называется «Расчеты по НДС по авансам уплаченным») в корреспонденции с кредитом счета 0 210 12 000. Соответственно, уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражается по дебету счета 0 303 04 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 210 13 000.

Изменения в Инструкции № 33н

Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения в порядок заполнения справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах, отчеты (ф. 0503737, ф. 0503721, ф. 0503723) и сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). Положения Инструкции № 33н дополнены п. 8.1, которым установлен порядок исправления ошибок, обнаруженных учреждением, сообщения учредителем об ошибках, обнаруженных в ходе проведения камеральной проверки отчетности.

В справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены изменения в части порядка заполнения строк 170 — 173 и 180 — 183 (п. 21 Инструкции № 33н). В этих строках отражаются показатели по забалансовым счетам 17 и 18. Изменения, внесенные в п. 21 Инструкции № 33н, соответствуют поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ № 209н в п. 365 и 367 Инструкции № 157н. Они касаются отражения по забалансовым счетам 17 и 18 сумм возвратов расходов текущего года и прошлых отчетных периодов. Так, забалансовый счет 17 предназначен:

• для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возврата расходов текущего финансового года) (отражаются по строке 170 справки);
• для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) (за исключением возврата субъектом учета остатков не использованных им субсидий (грантов) прошлых лет) (отражаются по строкам 172 и 173 справки). В случае превышения возвратов доходов прошлых лет над суммой поступлений доходов отчетного финансового года (с учетом их возвратов), отраженных по этому забалансовому счету, показатели отражаются по строке 171 со знаком «минус».

Забалансовый счет 18 предназначен:

• для аналитического учета выбытий денежных средств (за исключением выбытий, которые отражаются по забалансовому счету 17) (указываются в строке 180, при этом выбытия по возврату остатков субсидий (грантов) прошлых лет отражаются по строке 181 справки);
• для учета возврата расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы субъекта учета (отражаются по строкам 182 и 183 справки).

Операции по возврату расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 «Выбытия денежных средств», отражаются со знаком «минус».

В отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) Приказом Минфина РФ № 209н п. 42, 43, 44 Инструкции № 33н дополнены информацией об отражении в разделах формы сумм возвратов, в том числе возврата остатков сумм субсидий (грантов). Данные по кассовым поступлениям доходов отражаются по графе 5 («Исполнено плановых назначений через лицевые счета учреждения») разд. 1 «Доходы учреждения». Возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет отражается в разд. 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» по строке 592 и в разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» по строке 910.

Порядок заполнения графы 6 «Исполнено плановых назначений через банковские счета» разд. «Источники финансирования дефицита средств учреждения» дополнен информацией о том, что по этой графе приводятся данные по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) внесены изменения, касающиеся формирования показателя по строке 090 «Доходы от операций с активами». По ней отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами» (0 401 10 171 — 0 401 10 174) (новые положения п. 53 Инструкции № 33н). В действующей редакции Инструкции № 33н эта строка определяется как сумма строк 091, 092 и 099.

Приказом Минфина РФ № 209н скорректированы сроки составления отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Начиная со следующего года отчет будет формироваться по состоянию на 1 июля и 1 января года, следующего за отчетным (то есть будет включаться в состав годовой и полугодовой отчетности). Кроме того, порядок заполнения данной формы дополнен следующей информацией:

• по строке 122 отражаются доходы в виде грантов, при этом возврат остатков грантов прошлых лет при формировании показателя строки не учитывается;
• по строкам 501 и 502 не учитываются обороты по счету 0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации».

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ № 209н в Инструкцию № 33н, в основном касаются порядка заполнения разд. 1 таблицы пояснительной записки (ф. 0503760) «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)» (далее — сведения (ф. 0503760)). При этом разд. 3 «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности» исключен из формы. В разделе 1 сведений (ф. 0503760) изменены наименования граф 5 — 8 формы, уточнено понятие «неденежные расчеты», применяемое для заполнения этой таблицы, а также внесена дополнительная информация в порядок заполнения граф разд. 1.

Обновленная классификация основных средств с 2017 года

Внесение изменений в Классификацию основных средств не является основанием для изменения налогоплательщиком срока полезного использования введенных в эксплуатацию объектов основных средств. Таким образом, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 года, применяется срок полезного использования, определенный на дату принятия к налоговому учету амортизируемого имущества.

Коды по новому ОКВЭД2 в 2017 году

7 правил ведения операций с учетом приказа № 209н

Для операций по дебету и кредиту сотых счетов, для всех типов учреждений, приказ № 209н ввел следующие правила:

1 правило . В сотых счетах достаточно поставить раздел, подраздел и 13 нулей. В корреспондирующем счете нужно отразить всю классификацию. Классификация для казенных учреждений полная. А для бюджетных автономных своя: раздел, подраздел КВР. Таким образом, мы видим, что из оборотов в 2017 году могут уйти КВР, если иное не предусмотрено вашей учетной политикой. Далее сюда же идет счет 201.35. Данное правило касается всех сотых счетов за исключением 106 и 107 счета.

2 правило . Проводки списания с сотых счетов на счета 401 20 200, и по дебету и по кредиту, отображаем только раздел и подраздел. Остальные — 13 нулей. Когда сотые счета корреспондируются со счетом 401 20 200, когда идет безвозмездная передача, списание, начисление амортизации. По новому правилу по счету 401 20 200 указывается классификация если она ведется на сотых счетах.

3 правило Затратные счета: 109 счет и счет 401 20 200, для всех остальных проводок где 401 20 200 задействован классификация ведётся обязательно, кроме сотых счетов. По 109 счету классификация ведется обязательно.

4 правило . 106 счет ведется с классификациями. Это правило для всех типов учреждений.

5 правило . Проводки, где ставим дебет 401 10 172, а по кредиту 210 06660, нужно поставить 17 нулей. Это правило и по кредиту и по дебету. Для всех учреждений. Имейте ввиду, что счет 401 10 172 будет иметь 17 нулей только если он корреспондирует со счетом 210.06.

6 правило - резервы. Счет 401.60 ведётся с классификацией и по дебету и по кредиту, правило для бюджетных и автономных учреждений. Классификация будет состоять из раздела, подраздела, и КВР. Далее правило по счету 401.60 для казенных учреждений, у казенных учреждений по счету 401.60 допускается показывать только раздел подраздел. Таким образом, если вы приняли решение и у вас на счете 401.60 будет только раздел подраздел и остальные нули, значит на счете 401.20 будет точно такая же классификация.

7 правило. Для всех типов учреждений для счета 201 показываются 3 нуля перед источником средств. Что касается централизованного снабжения у казенных учреждений по счету 304.04 — используется полная классификация.

Новое в отражении в учете расходов на профилактику травматизма за счет ФСС

Новое письмо Минфина России от 16.02.2017 № 02-07-07/8786 установило совершенно иной порядок отображения по профилактики травматизма за счет ФСС. Оно носит обязательный характер.

В прошлом году мы проводили профилактику за счет ФСС либо передвижкой кассовых расходов, либо исправительными проводками, когда ФСС эти расходы засчитывал. В соответствии с этим письмом и внесенными изменениями в бюджетную классификацию принцип будет другой. Начисляем взносы ФСС, отражаем расходы, производим расходы на охрану труда, например, приобретем спецодежду. Затем предъявим требования к фонду ФСС по зачету этих средств на охрану труда. Таким образом будем начислять доход. Т.е. мы предъявляем требования. Затем отражаем эти начисления, как начисленные доходы, и делаем зачет в ФСС. В результате произведенных действий появляется внекассовая операция.

В письме указаны проводки и весь механизм. Изучив письмо, мы видим совершенно иной подход: во всех проводках присутствует КВР119, даже для приобретения услуг. Это означает что в плане должны быть отображены расходы и доходы. Обратите внимание, что начисление рекомендуется проводить через счет 209.30.

Первичные документы в бюджетной организации как основа бюджетного учета

МЕТОДОЛОГ ОТДЕЛА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА УСЛУГ И МЕТОДОЛГИИ ИНТЕРКОМП ЦБУ

«Бухгалтерские вести», июль-август 2017

Каждый факт хозяйственной жизни бюджетного учреждения должен найти свое отражение в первичных документах (ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). На основании их бухгалтерия производит отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н, утвердил формы первичных учетных документов и регистры бухгалтерского учета, вступил в силу с 2015 г., но несмотря на это при проведении финансового контроля контролирующие органы отмечают большой процент использования бюджетными учреждениями первичных документов по устаревшим формам, а также выявляются многочисленные нарушения в оформлении первичных документов.

Отсутствие первичных документов

В нарушение п. 7 Инструкции N 157н и ст. 9 Закона о бухгалтерском учете при проведении контрольных мероприятий выявляются факты отсутствия первичных документов в бюджетных учреждениях. Найти на основании какого документа производятся записи в учете не представляется возможным. Бухгалтерам необходимо взять для себя за правило п.7 Инструкции № 157н - основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, т.е. в учете отражать только те операции, которые документально подтверждены.

Первичные документы по учету нефинансовых активов бюджетного учреждения

Одним из часто встречающихся нарушений в отношении первичных документов можно выделить нарушения в оформлении движения нефинансовых активов. Рассмотрим более подробно данные нарушения на примерах.

1. При списании основных средств стоимостью до 3000,00 руб. с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» зачастую бюджетные учреждения оформляют акт о списании малоценных предметов (окуд 0504143). Данная форма была утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, но документ утратил силу с 01.10.2005 года. При списании основных средств стоимостью до 3000,00 руб., должны соблюдаться все те же процедуры и правила списания, что и для основных средств на балансе бюджетного учреждения. Т.е. если комиссия учреждения по списанию и поступлению активов выносит решение о списание таких основных средств, оформляются акты списания, соответствующей формы. Формы актов на списании утверждены Приказом Минфина от 30.03.2015 г. № 52н.

Списание ос	Форма акта
при списании основных средств, относящихся к транспортным средствам	Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)
при списании мягкого и хозяйственного инвентаря	Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)
при списании иных основных средств	Акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104)

На основании оформленных соответствующим образом актов бухгалтерия учреждения отражает данное выбытие с забалансовых счетов (п.373 Инструкции № 157н).

2. Выявляются нарушения при оформлении первичных документов бюджетного учреждения: не заполняются все реквизиты, предусмотренные соответствующими формами. Например, в Актах о списании материальных запасов (ф.0504230) не указываются материально-ответственные лица, не указываются причины списания материальных запасов в табличной части, нет итогового заключения комиссии по списанию и т.д.

Напомним, перечень обязательных реквизитов первичного документа для бюджетного учреждения установлен в ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
• подписи лиц, предусмотренных вышеуказанным пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичные документы по начислению заработной платы

Множество нарушений выявляются в оформление первичных документов, необходимых для начисления и отражения заработной платы в учете. К ним можно отнести: использование в учете табеля учета рабочего времени форма по ОКУД 0301008, нарушения в оформление кадровых приказов (распоряжений) руководителей бюджетных учреждений, влияющих на расчет заработной платы (например, при использовании унифицированной формы Т-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 № 1 при приеме на работу не указывается: оклад сотрудника, надбавки и т.д.).

Приказом Минфина России №52 н для учета рабочего времени сотрудников бюджетного учреждения предусмотрен Табель учета использования рабочего времени (ф.0504421). Учреждение самостоятельно определяет каким образом будет вестись учет рабочего времени: сплошным методом или регистрировать только случаи отклонений от нормального использования рабочего времени, обычно данный порядок закрепляется в учетной политике учреждения.

Унифицированная формы кадровых приказов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», учреждения государственного сектора могут ими воспользоваться, также работодатель может разработать свои формы первичных документов по кадровым приказам, не забывая о перечне обязательных реквизитов для первичных документов.

Пометки и исправления в первичных документах

На первичных документах должностные лица и бухгалтера имеют право ставить необходимые для работы пометки, законодательством РФ и действующими инструкциями по бюджетному учету нет ограничений и запретов на такие действия. Например, руководитель учреждения может, поставить на счетах на оплату пометки за счет какого источника произвести оплату счета, поставить свою визу; должностные лица, при проведении внутреннего финансового контроля, могут поставить на первичном документе отметку, что документ прошел внутренний контроль и нарушения не выявлены (п.3 Инструкции № 157н), бухгалтерия учреждения может оставить отметку по какому КОСГУ будет оплачиваться предоставленный счет и т.д. Таким образом на документах будут соответствующие пометки должностных лиц бюджетного учреждения.

При выявлении ошибок в первичных документах необходимо внести соответствующие исправления, данные нормы регламентированы ч. 7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ. Исправления производятся следующим образом: зачеркивается одной чертой ошибочная информация, так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и сверху пишется исправленный вариант. Необходимо помнить: исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (вносить исправления в банковские и кассовые документы запрещено п.10 Инструкции №157н).

Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н «О внесение изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности» (далее - Приказ Минфина РФ № 209н) внесены изменения в порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов путем дополнения Единого плана счетов бухгалтерского учета новыми счетами. Изменения применяются с 1 января 2017 года. В рамках статьи рассмотрим, как изменился порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по санкционированию расходов.

Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен следующими счетами:

• 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»;
• 0 502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;
• 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства»

В связи с введением новых счетов, которые учреждения станут применять со следующего года при отражении операций по санкционированию расходов, Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения в разд. 4 Инструкции № 157н .

Поговорим о наиболее интересных и важных новшествах этого раздела.

Понятия, используемые в целях учета принятых учреждением обязательств

Пункт 308 Инструкции № 157н дополнен следующего новыми понятиями:

• авансовые денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить в порядке предварительной оплаты (аванса) юридическому или физическому лицу определенные денежные средства в соответствии с условиями гражданско-правовой сделки до осуществления поставки необходимых товаров, выполнения работ, оказания услуг.
• отложенные обязательства - обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.

Завершение текущего финансового года

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета исполненных денежных обязательств и утвержденных плановых назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся. Пункт 312 Инструкции № 157н дополнен абзацем, устанавливающим, что показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом.

Аналитический и документальный учет обязательств

Пункт 313 Инструкции № 157н дополнен новым абзацем, согласно которому аналитический учет обязательств, отраженных на счетах санкционирования, осуществляется учреждениями в разрезе кредиторов (групп кредиторов) (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров), а также иной аналитики, установленной в рамках формирования учетной политики субъекта учета.

Учет операций с обязательствами осуществляется в журнале по прочим операциям на основании первичных документов (учетных документов), утвержденных учреждением. Такое уточнение введено Приказом Минфина РФ № 209н в п. 314 Инструкции № 157н.

Учет обязательств

В пункте 318 Инструкции № 157н установлены общие положения по применению счета 0 502 00 000 «Обязательства». Приказом Минфина РФ № 209н этот пункт изложен в новой редакции, из которой следует, что данный счет предназначен для учета показателей обязательств текущего (очередного) финансового года, первого и второго года планового периода, иных очередных годов (за пределами планового периода) и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели обязательств не только учреждениями, но и органами Федерального казначейства .

Обязательства учитываются на основании документов, подтверждающих их принятие (возникновение), в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований к документам, предусмотренных порядком учета бюджетных и денежных обязательств органами Федерального казначейства, финансовым органом .

Принятые (принимаемые) обязательства группируются в разрезе счетов, содержащих соответствующий аналитический код группы синтетического счета. Аналитические коды синтетического счета 0 502 00 000 приведены в п. 319 Инструкции № 157н. Приказом Минфина РФ № 209н этот счет дополнен следующими аналитическими кодами:

3 «Принятые авансовые денежные обязательства»;

4 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»;

5 «Исполненные денежные обязательства».

Приказом Минфина РФ № 209н внесены изменения и в Инструкцию № 174н . Однако в тексте приказа не содержится бухгалтерских записей по счетам 0 502 03 000, 0 502 04 000 и 0 502 05 000. Следуя методологии учета, установленной инструкциями № 157н, № 174н, рассмотрим на примере, как при отражении операций по санкционированию расходов бухгалтерам бюджетных учреждений применять данные счета.

Бюджетное учреждение, применяя конкурентные способы определения поставщика, заключило контракт на поставку оборудования стоимостью 800 000 руб. Начальная (максимальная) цена, указанная в извещении об осуществлении закупки, равна 900 000 руб. Условиями контракта предусмотрена уплата аванса в размере 30% от стоимости контракта (240 000 руб.). После того, как контракт был заключен, исполнитель выставил счет на сумму аванса, который был уплачен учреждением-заказчиком. При поставке оборудования поставщик выставил в адрес учреждения-заказчика счет-фактуру и накладную ТОРГ-12, в которых отражена стоимость поставленного оборудования (800 000 руб.). Учреждение-заказчик оплатило контракт с учетом суммы уплаченного аванса (сумма окончательного платежа по контракту составила 560 000 руб.). Операции совершаются в рамках деятельности, финансируемой за счет сумм субсидии на выполнение задания учредителя.

Описанные в примере операции на счетах санкционированию расходов будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В единой информационной системе размещено извещение о проведении закупки оборудования	4 506 10 310	4 502 17 340	900 000
Приняты расходные обязательства при заключении контракта	4 502 17 310	4 502 11 310	800 000
Уточнены суммы расходных обязательств при заключении контракта по результатам конкурсных процедур	4 502 17 310	4 506 10 310	100 000
Приняты к учету авансовые денежные обязательства	4 502 11 310	4 502 13 310	240 000
Приняты к исполнению авансовые денежные обязательства	4 502 13 310	4 502 12 310	240 000
	4 502 12 310	4 502 15 310	240 000
Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контракту	4 502 11 310	4 502 12 310	560 000
Исполнены денежные обязательства по контракту	4 502 12 310	4 502 15 310	560 000

Здесь же хотелось бы отметить, что положения Инструкции № 174н Приказом Минфина РФ № 209н дополнены корреспонденцией счетов для отражения операций по суммам принятых бюджетным учреждением отложенных обязательств. В частности, обновлены п. 166 и 167 Инструкции № 174н. Кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств бюджетных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно), и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете бюджетного учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств). Суммы принятых бюджетным учреждением обязательств, за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражаются следующей записью:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства»

Бухгалтерские записи, отражающие создание резерва по отложенным обязательствам, принятию обязательств по расходованию такого резерва, с учетом внесенных изменений будут следующими:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приняты к учету отложенные обязательства, величина которых определена расчетным путем	0 506 90 ххх	0 502 99 ххх
Приняты учреждением обязательства за счет ранее сформированного резерва (операция отражает уменьшение созданного резерва)	0 502 99 ххх	0 502 01 ххх
Приняты денежные обязательства (в сумме, подлежащей оплате за счет средств созданного резерва)	0 502 01 ххх	0 502 02 ххх
Исполнены денежные обязательства	0 502 02 ххх	0 502 15 ххх

Учет плановых назначений

Бюджетные учреждения суммы доходов (поступлений) и расходов (выплат), утвержденных в плане финансово-хозяйственной деятельности на соответствующие финансовые годы и внесенные изменения в план финансово-хозяйственной деятельности учитывают на счете 0 504 00 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» (п. 324 Инструкции № 157н). В название счета добавлено слово «прогнозные».

Аналитический учет плановых назначений ведется в разрезе видов (кодов, при их наличии) доходов (поступлений), расходов (выплат) в структуре, предусмотренной утвержденным на соответствующие финансовые годы планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, законом (решением) о бюджете (п. 325 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи по счету 0 504 00 000 не претерпели изменений.

Утвержденный объем финансового обеспечения

Учет сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения на соответствующие финансовые годы, сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям) (внесенных в установленном порядке в течение текущего финансового года изменений) ведется на счете 0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения» (п. 328 Инструкции № 157н).

Аналитический учет по счету 0 507 00 000 ведется в разрезе видов (кодов, при их наличии) доходов (поступлений) в структуре, предусмотренной утвержденным на соответствующие финансовые годы планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, законом (решением) о бюджете (п. 329 Инструкции № 157н).

Бухгалтерские записи по счету 0 507 00 000 не изменились.

В завершение рассмотрим тезисы:

• Инструкция № 157н дополнена новыми понятиями «авансовые денежные обязательства», «отложенные обязательства»;
• Единый план счетов бухгалтерского учета дополнен следующими новыми счетами: 0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»; 0 502 04 000»Авансовые денежные обязательства к исполнению»; 0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства»;
• пунктом 166 Инструкции № 174н теперь установлено, что кредитовый показатель по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)» отражает сумму отложенных обязательств бюджетных учреждений, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете бюджетного учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов (отложенных обязательств);
• пункт 167 Инструкции № 174н дополнен бухгалтерской записью, отражающей принятие учреждением обязательств за счет средств созданного им резерва отложенных обязательств (дебет счета 0 502 99 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 502 01 000).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Приказ Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н внес изменения сразу в 6 инструкций по учету и отчетности для учреждений, в том числе и для казенных. Изменены правила, по которым формируют смету, исчисляют и уплачивают налоги и страховые взносы. Обо всех изменениях для бюджетных учреждений - в статье.

О самых важных новациях - в видеоролике.

210.12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

(п. 1.1, 2.15 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Забалансовые счета

Забалансовые счета по учету денежных средств:

17 «Поступления денежных средств на счета учреждения»

18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения»

Изменили названия забалансовых счетов по учету денежных средств:

17 «Поступления денежных средств»

18 «Выбытие денежных средств»

(п. 1.3, 2.33, 2.35 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

(п. 1.4 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Учреждения формируют отчетность с учетом событий после отчетной даты

(п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Уточнили, если событие после отчетной даты вы в отчетность не включаете: не успеваете по срокам, поздно получили первичку, то информацию о нем и его оценке в денежном выражении раскройте в пояснительной записке к отчетности

(подп. «б» п. 2.1 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Принятие имущества и обязательств при реорганизации

Как принимать имущество и обязательства, а также менять их стоимость, в Инструкции не прописано

Разъяснили, что принимать имущество и обязательства, а также менять их стоимость нужно на основании данных бухучета реорганизуемого учреждения (госоргана). Основание - акты приема-передачи имущества и обязательств, данных регистров бухучета

(подп. «г» п. 2.1 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

График документооборота утверждали в рамках учетной политики учреждения. А вот информации о событиях после отчетной даты не раскрывали

Состав учетной политики учреждения скорректировали:

1. График документооборота исключили

2. Порядок признания и отражения в отчетности событий после отчетной даты включили

(п. 2.2 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

График документооборота - приложение к учетной политике

(п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Теперь график документооборота утверждайте как отдельный локальный акт. В нем пропишите сроки и порядок работы с первичкой. А при централизации учета - технологию обработки и обмена информацией с организацией, которая ведет учет

(п. 2.3 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Регистры бухучета

Данные по учету зарплаты отражали в Журнале операций расчетов по оплате труда

Название регистра по зарплате изменили: Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям

(подп. «а» п. 2.4 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Операции по учету обязательств отражали в Журнале по санкционированию

(п. 11 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Журнал по санкционированию из перечня регистров учета исключили

(подп. «б» п. 2.4 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Исправление ошибок в учете

Порядок, как исправить обнаруженную ошибку, когда отчетность сдали, но учредитель ее еще не утвердил, в Инструкции не прописан

(п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Теперь ошибки в учете после сдачи отчетности, но до ее утверждения, исправляйте так. Последним днем отчетного периода сделайте необходимые проводки: дополнительные или методом «красное сторно». Информацию о них и о том, какие показатели в отчетности изменили, раскройте в Пояснительной записке

(п. 2.6 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Инвентаризация

Инвентаризацию проводили в порядке, который установлен учетной политикой и приказом Минфина России от 13 июня 1995 № 49

(п. 20 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Прописали случаи обязательной инвентаризации. Кроме случаев по приказу Минфина № 49, добавили обязательную инвентаризацию при передаче имущества в управление, безвозмездное пользование, а также выкуп, продажа комплекса объектов учета (имущественного комплекса).

Уточнили, что результаты инвентаризации отражают:

в учете и отчетности того месяца, когда ее закончили;

в годовой отчетности - для инвентаризации по итогам года;

в учете на дату ликвидации или реорганизации - для учреждений, которые ликвидируют или реорганизуют

(п. 2.7 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Структура счета автономного учреждения

В 24-26 разрядах счета автономные учреждения указывают аналитический код поступлений, выбытий по плану ФХД

(п. 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Уточнили, что по счетам финрезультата, себестоимости, внутриведомственных расчетов в разрядах 24-26 автономные учреждения указывают коды КОСГУ. По остальным счетам коды поступлений и выбытий, утвержденные учетной политикой

(п. 2.8 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Изменение стоимости земельных участков. Какой счет выбрать для земельного участка: 103 00 или 01

Порядок переоценки земельных участков в связи с корректировкой кадастровой стоимости в Инструкции прямо не прописан

(п. 28 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Четко прописали, что по итогам переоценки кадастровой стоимости, стоимость участка в учете скорректируйте и отразите в отчетности

(п. 2.9 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Маркировка мягкого инвентаря

МОЛ маркировал все предметы мягкого инвентаря

(п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Теперь одежду и обувь для воспитанников организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, не маркируйте

(п. 2.10 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Земельные участки в казне

Порядок учета земельных участков в казне в Инструкции не прописан

(п. 142 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Земельные участки в составе имущества казны учитывайте по кадастровой стоимости

(п. 2.11 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Применение счета 209.00 «Расчеты по ущербу и иным доходам»

Дополнили перечень случаев, когда учреждения применяют счет 209.00: компенсация расходов учреждения в связи с реализацией требований законодательства

(п. 2.12 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Применение забалансового счета 17

Счет применяют для учета денежных поступлений и их возвратов на счета учреждений и в кассу

(п. 365 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Уточнили, счет 17 не применяйте для возвратов:

расходов текущего финансового года учреждению;

остатков неиспользованных субсидий и грантов прошлых лет в бюджет.

Операции по возвратам поступлений отражайте со знаком минус.

Аналитический учет по счету ведите по классификационным кодам поступлений (выбытий), которые раскрывают информацию в бухгалтерской и бюджетной отчетности

(подп. «а», «в» п. 2.34 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Применение забалансового счета 18

Счет применяли для учета денежных выплат и их восстановления на счета учреждений и в кассу

(п. 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Пояснили, что операции по возврату расходов, выплат источников финансирования дефицита бюджета (кроме денег) отражают со знаком минус.

Аналитический учет по счету ведите по классификационным кодам выбытий (поступлений), которые раскрывают информацию в бухгалтерской и бюджетной отчетности

(п. 2.35 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Применение забалансового счета 40

Дополнили, что увеличение и уменьшение стоимости имущества в доверительном управлении на забалансовом счете 40 отражают на отчетную годовую дату. Основание - отчеты по управлению имуществом.

Выбытие отражают, когда получили имущество от управляющей компании из доверительного управления

(подп. «б» п. 2.37 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Применение забалансового счета 42

Ввели новый забалансовый счет 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями. Применяют для учета информации о целевом использовании средств, имущества в уставных капиталах организаций, бюджетных инвестиций.

Принятие к учету вложений - данные о перечислении средств, передачи имущества. Выбытие - документы, которые подтверждают реализацию целей бюджетных инвестиций

(п. 2.37 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 г. № 209н)

Изменения в Едином плане счетов с 2017 года (вступят в силу с учетной политикой на 2017 год)

Как изменился план счетов с 2017 года

Суть изменения
В Едином плане счетов
Счет 502.00 «Обязательства»	Аналитические счета к счету 502.00: 502.01 «Принятые обязательства»; 502.02 «Принятые денежные обязательства»; 502.07 «Принимаемые обязательства»; 502.09 «Отложенные обязательства»	502.03 «Принятые авансовые денежные обязательства»; 502.04 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»; 502.05 «Исполненные денежные обязательства» (п. 1.2 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
В Инструкции к Единому плану счетов
Санкционирование расходов	В Инструкции раскрыли новые понятия: авансовые денежные обязательства - обязательства на авансы по контрактам, договорам на поставку товаров, работ, услуг; отложенные обязательства - обязательства по резервам, срок и сумма на дату учета по ним не определены (подп. «д» п. 2.18 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	Операции по санкционированию формировали с учетом принятых и неисполненных обязательств прошлых лет (п. 310 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)	Теперь операции формируйте с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет (п. 2.19 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	Порядок переноса остатков обязательств текущего года на следующий год в Инструкции не приписан	Остатки обязательств текущего финансового года перерегистрируйте в следующем году (подп. «б» п. 2.21 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	Операции отражали в Журнале по операциям санкционирования (п. 314 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)	Теперь санкционирование ведите в Журнале по прочим операциям (п. 2.23 приложения 5 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Суть изменения
В Плане счетов
Счет 0.210.10.000 «Расчеты по налоговым вычетам НДС»	К счету открыты два аналитических счета	(п. 1.1, подп. «а» п. 2.12 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Счет 0.401.10.100 «Доходы экономического субъекта»	К счету открыты двенадцать аналитических счетов	(п. 1.2 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Забалансовые счета. Проверьте учет на забалансовых счетах	40 «Активы в управляющих компаниях» 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» (п. 1.6, 2.36 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
В Инструкции к плану счетов
Правила формирования корреспонденции счетов по передаче имущества	Уточнили, что в 5-17 разрядах счета отражают нули, если другое не предусмотрено целевым назначением имущества или средств. Это действует для корреспонденции счетов: Дебет 0.101.00.000 (0.102.00.000, 0.103.00.000, 0.104.00.000, 0.105.00.000, 0.108.00.000, 0.201.35.000) Кредит 0.401.20.240, 0.401.20.250, 0.401.20.270, 0.304.04.000 (подп. «б» п. 2.2 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Правила формирования корреспонденции счетов 0.204.00.000 «Финансовые вложения» и 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»	Раньше в корреспонденции Дебет 0.204.00.000 Кредит 0.401.20.000 в 1-14 разрядах указывали нули (п. 2 Инструкции № 162н)	Поправили: при такой корреспонденции нули проставляйте в 1-17 разрядах номеров счетов (подп. «в» п. 2.2 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Правила формирования корреспонденции счетов 0.401.60.000 «Резервы предстоящих расходов» и 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»	Дополнили, что в корреспонденции счетов Дебет 0.401.60.000 Кредит 0.401.20.000 в 5-14 разрядах указывают нули, если другое не предусмотрено целевым назначением обязательств
Правила формирования счетов 0.201.00.000, 0.207.00.000, 0.301.00.000, 0.304.01.000, 0.304.04.000, 0.401.30.000	Уточнили правила формирования счетов. По счетам аналитического учета к счету: 0.207.00.000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)», которые отражают сумму основного долга по кредиту, в 15-17 разрядах код поступления 640; 0.301.00.000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам», которые отражают сумму основного долга по кредиту, в 15-17 разрядах коды выбытия 810 или 820; 0.304.01.000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» в 1-17 разрядах нули; 0.201.00.000 «Денежные средства учреждения» в 5-17 разрядах нули; 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» при централизованном снабжении в 1-17 разрядах указывайте показатели, которые соответствуют разрядам 4-20 кода бюджетной классификации; 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» при централизованном снабжении в 1-17 разрядах нули (подп. «г» п. 2.2 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Передача активов в доверительное управление	Передачу основных средств в доверительное управление отражали проводкой: Дебет КРБ.1.304.04.310 Кредит КРБ.1.101.00.410 (п. 10 Инструкции № 162н)	Такую проводку из Инструкции исключили. Имущество передают в доверительное управление без списания с баланса. В учете отражают так: Дебет КРБ.1.204.51.550 Кредит КРБ.1.215.51.650 Одновременно информацию о переданных активах отражают на забалансовом счете 40 (подп. «а» п. 2.4, п. 2.9 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Изменение стоимости земельных участков	Проводки, как изменить стоимость земельных участков, в Инструкции не приведены	Дебет КРБ.1.103.11.330 Кредит КДБ.1.401.10.180 - сторно на сумму уменьшения кадастровой стоимости. Аналогичный порядок для земельных участков в составе имущества казны: - на сумму увеличения кадастровой стоимости; Дебет КРБ.1.108.55.330 Кредит КДБ.1.401.10.180 - сторно на сумму уменьшения кадастровой стоимости (п. 2.5, подп. «б» п. 2.7 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Возврат остатков субсидий на госзадание	Дебет КДБ.1.205.30.560 Кредит КДБ.1.401.10.130 (п. 2.10 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
НДС по перечисленным авансам. Чиновники ограничили авансовые платежи	Дебет КРБ.1.210.13.560 Кредит КРБ.1.210.12.660 - зачтена сумма НДС по перечисленным авансам, принятая к вычету; Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.13.660 - уменьшен НДС на сумму перечисленного налога с авансов (подп. «б» п. 2.12 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Передача активов в уставный капитал	Были проводки по передаче в уставный капитал нефинансовых активов (п. 98 Инструкции № 162н)	Добавили проводку по передаче в уставный капитал финансовых активов: Дебет 0.215.30.000 Кредит 0.200.00.000 Если взнос в уставный капитал - это бюджетные инвестиции в объекты капстроительства, дополнительно отразите их на забалансовом счете 42 (подп. «а» п. 2.13 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Порядок признания доходов, расходов	В Инструкции прописаны просто номера аналитических счетов к счетам 401.10.000 - по доходам; 401.20.000 - по расходам (п. 120, 121 Инструкции № 162н)	Порядок признания доходов и расходов раскрыли подробнее: счета 0.401.10.153, 0.401.20.251 - применяют для операций между учреждениями разных уровней бюджетов, в том числе при их реорганизации; счета 0.401.10.180, 0.401.20.241 - применяют, в том числе для операций между учреждениями одного уровня бюджета, но разным ГРБС (подп. «а» п. 2.15, п. 2.16 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Выпадающие доходы. Выпадающие доходы в ф. 0503723	Прописали, как отражать в учете выпадающие доходы: Дебет КДБ.1.401.10.174 Кредит КДБ.1.205.00.660 (КДБ.1.209.00.660) - уменьшен доход, когда принято решение уменьшить его, списать, предоставить скидку. Исключение - задолженность нереальная к взысканию, ее через счет 0.401.10.174 не проводят (подп. «б» п. 2.15 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Применение счета 0.502.09.000 «Отложенные обязательства»	Указывали, что счет предназначен для учета бюджетных обязательств, которые возникли вследствие других обязательств (п. 141.2 Инструкции № 162н)	Назначение счета скорректировали. Теперь его применяют для учета обязательств, величину которых определили условно, расчетно, а время их исполнения неизвестно - для учета резервов предстоящих расходов. Дебет КРБ.1.501.93.000 (КРБ.1.503.93.000) Кредит КРБ.1.502.99.000 - сформирован резерв; Дебет КРБ.1.502.99.000 Кредит КРБ.1.502.01.000 - принято бюджетное обязательство за счет резерва (п. 2.28 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Применение счетов 0.504.00.000 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения», 0.507.00.000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»	В разрядах 24-26 счетов указывали код КОСГУ (п. 150, 151 Инструкции № 162н)	Теперь код КОСГУ в счетах 0.504.00.000, 0.507.00.000 не указывайте, детализируйте данные только в разрезе финансовых периодов (подп. «а» п. 2.34, п. 2.35 приложения 6 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Минфин изменил порядок для бюджетной отчетности - Инструкцию № 191н. Новые правила по приказу Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н уже вступили в силу. Обо всех новостях вы можете узнать уже сейчас из нашей таблицы. Но сначала посмотрите ролик с кратким обзором изменений. Что изменилось в плане счетов и проводках образовательного учреждения

Суть изменения
В формах отчетности
Балансы по формам 0503120, 0503130, 0503230, 0503320		В Справках о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах в формах балансов: 1. Изменили наименование строк 170 и 180:
		строка 170 «Поступление денежных средств на счета учреждения»; строка 180 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения»	строка 170 «Поступление денежных средств»; строка 180 «Выбытие денежных средств». Теперь в этих строках отражают поступления денег не только на счета, но и в кассу учреждения (подп. «а», «б» п. 2.1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
		строка 300 - счет 40 «Активы в управляющих компаниях»; строка 310 - счет 42 «Бюджетные инвестиции, предоставленные организациям» (подп. «б» п. 1.4, подп. «в» п. 2.1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169). Неденежные и денежные расчеты в отчете по дебиторской и кредиторской задолженности		Подзаголовки граф: 5, 7 - денежные расчеты; 6, 8 - неденежные расчеты	Подзаголовки граф изменили: 5, 7 - всего; 6, 8 - в том числе неденежные расчеты
		2. Исключили раздел 3 «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности» (подп. «в» п. 1.18, подп. «в» п. 2.3 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Общие положения
Камеральная проверка отчетности. Действия учредителя и бухгалтера при камеральной проверке отчетности		Сроки, в которых пользователь отчетности уведомляет учреждение о результатах камеральной проверки, не установлены. Не прописан порядок, как учреждение исправляет отчетность, в которой выявили ошибки	Уточнили, что учредитель сообщает о результатах проверки уведомлением о принятии отчетности или о несоответствии требованиям. Сделают это не позднее одного рабочего дня со дня, когда учредитель получил результаты. Нарушения выявили - в уведомлении установят срок внести правки. Все корректировки отчетности учреждение согласовывает с вышестоящим органом
Периодичность сдачи отчетности		Дополнили, что учредитель вправе устанавливать дополнительную периодичность сдачи отчетности подведомственными учреждениями
Порядок заполнения
Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503130)	Строки 170-173 заполняли по данным забалансового счета 17 в разрезе итоговых сумм по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета		Порядок заполнения строк 171-173 уточнили. В строках: 171 и 173 - итоговые суммы по доходам, иным поступлениям - источникам финансирования дефицита бюджета; 172 и 173 - итоговые суммы по расходам, в том числе возвратам расходов прошлых лет, выплатам между учреждением и обособленными подразделениями или между обособленными подразделениями. Если возвраты доходов прошлых лет больше доходов отчетного года с учетом их возвратов, показатели по строке 171 отражайте со знаком минус
	Строки 180-182 заполняли по данным забалансового счета 18 в разрезе итоговых сумм по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета		Порядок заполнения строк 181-182 уточнили. Теперь строки заполняют в разрезе итоговых сумм по расходам с учетом возвратов текущего года и выплатам по источникам финансирования дефицита бюджета. Если возвраты расходов текущего года по кассе ПБС превышают расходы текущего года по счету 18, показатели по строке 181 отражайте со знаком минус
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)	Данные по счету 304.06 отражали в справке в части операций по изменению типа учреждения в течение отчетного года		Теперь по счету 304.06 также отражают операции по реорганизации ПБС
	Данные по счетам 0.401.20.241 и 0.401.10.180 отражали в справке для консолидации расчетов по безвозмездным получению и передаче имущества и обязательств между учреждениями разных ГРБС одного уровня бюджета		Теперь сюда включите операции по получению и передаче имущества и обязательств при упразднении органа власти, реорганизации ПБС
	Данные по счетам 0.401.20.251, 0.401.10.151 и 0.302.51.830 отражали в справке для консолидации расчетов по безвозмездным получению и передаче имущества и обязательств между субъектами бюджетной отчетности разных уровней бюджета		Теперь сюда включите операции по получению и передаче имущества и обязательств при реорганизации ПБС
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121)	По строке 090 отражали сумму строк 091-093		Уточнили, что строка 090 - сумма данных по счетам 0.401.10.170 (0.401.10.171-0.401.10.174)
Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117)	В графе 6 - суммы неисполненных назначений		Уточнили, что графу 6 не заполняют по строкам, в которых нет данных в графе 4, и при исполнении сверх плановых показателей
	По строке 500 в графах 4, 5, 6 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» - сумма показателей строк 520, 620,700		В графе 6 строки 500 сумму показателей не проставляют
Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)	Отчет сдавали за каждый квартал		Теперь сдавайте отчет только в составе годовой и полугодовой отчетности
	Показатели графы 4 формировали по видам поступлений и выбытий, с учетом возвратов текущего года. То, как отражать прошлогодние деньги, в Инструкции не прописано		Порядок заполнения графы 4 уточнили. Теперь по поступлениям графу 4 заполняйте: по счету 210.02 - без учета возвратов межбюджетных трансфертов и дебиторской задолженности прошлых лет; по счету 210.04 - в объеме данных из Справки (ф. 0503184); по забалансовому счету 17 - без учета поступлений дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет. По выбытиям графу 4 заполняйте: по счету 304.05 - без учета дебетовых оборотов по возврату дебиторской задолженности прошлых лет по расходам и кредитовых оборотов, когда ее перечисляют в бюджет; по забалансовому счету 18 - с учетом возврата расходов отчетного года (п. 1.12, подп. «а» п. 1.13 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	Данные по прошлогодним деньгам заполняли так: строка 421 - сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет; строка 422 - сумма выбытий по возврату межбюджетных трансфертов прошлых лет минус поступления от возвратов трансфертов и субсидий		Порядок заполнения строк расширили: по строке 421 - также учитывают возвраты на лицевой счет и кассу ПБС, которые на отчетную дату не перечислили в бюджет или не внесли на лицевой счет; по строке 422 - показатели по аналитическим счетам 210.02 (2 19 00000 00 0000 151 1 21002 151, 2 18 00000 00 0000 151 1 21002 151, 2 18 00000 00 0000 180 1 21002 180). Поступления от возвратов остатков трансфертов и субсидий прошлых лет больше суммы перечислений - показатель в строке 422 отражайте со знаком минус (подп. «б», «в» п. 1.13 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	В строках 501 и 502 не отражали данные по счету 201.35 «Денежные документы»		Теперь в строках 501 и 502 не отражают еще данные по счету 201.22 «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации»
	Показатели строк 421, 431, 441, 451, 461, 463, 501 отражают в отрицательном значении со знаком минус. Показатели строк 432, 442, 452, 462, 464, 502 отражают в положительном значении со знаком плюс		Показатели строк 421, 431, 441, 451, 462, 463, 501 отражают в отрицательном значении со знаком минус. Показатели строк 432, 442, 452, 461, 464, 502 отражают в положительном значении со знаком плюс (подп. «е», «ж» п. 1.13 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
	В Инструкции № 191н дополнили, что данные строк 165, 247, 253, 263, 345, 360, 361 согласовывают с Минфином России
Таблица 5 пояснительной записки (ф. 0503160)	Форму заполняли по результатам контрольных мероприятий Федеральной службы финансово-бюджетного надзора		Службу упразднили, теперь контроль проводит Казначейство России
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)	Приводили данные по счетам, по которым на отчетную дату есть остатки. В номер счета в графе 1 включали КБК отчетного года		Теперь указывайте данные по счетам, по которым были и есть остатки на начало и конец отчетного периода, на конец аналогичного периода прошлого года или в отчетном году прошли обороты по изменению задолженности. Также раскрыли порядок, как отразить данные по счету 304.00. Стало ясно, что в сведения включают кредиторку по счетам: 304.02, 304.03, 304.06 (после заключительных оборотов года). Дополнительно прописали, что в графе 1 вместо кодов источников финансирования дефицита бюджета в номере счета проставляют нули
	Приведен общий порядок заполнения граф формы без детализации. В том числе не раскрыто, по каким строкам заполнять графу 12 по общим суммам задолженностей		Уточнили порядок заполнения граф: графу 12 заполняют по строкам «Итого по синтетическому коду»; в графах 2-11 показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируют по строкам «Итого по коду счета», «Итого по синтетическому счету»; в графах 12-14 - общая сумма задолженности по состоянию на конец аналогичного периода прошлого года по строке «Итого по синтетическому коду»; в графах 6, 8 - показатели по счетам 206.00 и 302.00. По строке «Всего» указывают итоговую сумму по графам 2-14. Также уточнили понятие неденежных расчетов
	Раздел 3 «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности» из формы исключили
		15 рабочих дней до срока сдачи годовой отчетности ГРБС; 7 рабочих дней до срока сдачи квартальной отчетности ГРБС; 6 рабочих дней до срока сдачи месячной отчетности ГРБС
Администраторы доходов, источников финансирования дефицита бюджета и РБС		Сдают отчетность и дополнительные материалы через подсистему «Учет и отчетность» системы «Электронный бюджет» в срок не позднее: 10 рабочих дней до срока сдачи годовой отчетности главного администратора доходов, источников финансирования или ГРБС; 3 рабочих дня до срока сдачи квартальной отчетности главного администратора доходов, источников финансирования или ГРБС; 2 рабочих дня до срока сдачи месячной отчетности главного администратора доходов, источников финансирования или ГРБС
Главные администраторы доходов, источников финансирования дефицита бюджета и ГРБС		Сдают сводную бюджетную отчетность и дополнительные сводные материалы через подсистему «Учет и отчетность» системы «Электронный бюджет» в сроки, которые установит Казначейство России
Исправление ошибок в отчетности		Субъекты отчетности исправляют ошибки в таком порядке: выявили до даты сдачи отчетности - по своему усмотрению; выявили после даты сдачи или когда отчетность приняли - по согласованию с пользователем отчетности

Суть изменения
В формах документов
Инвентаризационная опись остатков средств на счетах учета денежных средств (ф. 0504082)	Графа 6 «Курс Банка России 01.01.20__»	Графа 6 «Курс Банка России на 01.01.20__» (п. 1.2 приложения 7 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
В порядке заполнения
Отметки бухгалтерии в электронных документах	Когда бухгалтерия делает отметки в электронных документах, в Инструкции не установлено	Теперь разъяснили, если первичный документ о принятии или выбытии объекта ответственный сотрудник оформляет в электронном виде и подписывает электронной подписью, бухгалтерия отметки в нем не ставит. Вместо этого оформляет операцию Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Такой порядок действует и в том случае, если учет ведет централизованная бухгалтерия (п. 2.1 приложения 7 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)
Бухгалтерская справка (ф. 0504833)	Справку заполняли для операций в ходе хозяйственной деятельности и для операций финоргана, которые не требуют дополнительных документов	Случаи, когда применяют Бухгалтерскую справку (ф. 0504833), расширили. Также оформляйте ее, когда: ответственный сотрудник передает первичку в электронном виде и с электронной подписью; невозможно в первичном документе заполнить раздел «Отметка о принятии к учету» - учет ведет централизованная бухгалтерия. В этих случаях в Справке (ф. 0504833) укажите: наименование первичного документа и хозяйственной операции; основание; номер и дату (п. 2.2.2 приложения 7 Изменений, утвержденных приказом Минфина России от 16 ноября 2016 № 209н)

Изменения применяют:

• федеральные казенные учреждения и их подразделения - со смет на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов;
• региональные и муниципальные казенные учреждения и их подразделения - со смет на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов.

Суть изменений	До внесения изменений	После внесения изменений
Формы документов
Бюджетная смета (ф. 0501012) Изменение показателей бюджетной сметы (ф. 0501013)	Формы сметы и изменений к ней состояли из одного раздела, в котором указывали все расходы учреждения	Формы сметы и изменений показателей сметы изменили. Теперь в них четыре раздела, где отражают: в разделе 1: расходы на выполнение функций органов власти, местного самоуправления, органов внебюджетных фондов, казенных учреждений и их подразделений; в разделе 2: расходы органов на бюджетные инвестиции и субсидии организациям (в т. ч. бюджетным и автономным учреждениям), субсидии, субвенции и иные межбюджетные трансферты; в разделе 3: расходы, не отнесенные к разделам 1 и 2; в разделе 4: итого по бюджетной смете (в разрезе кодов бюджетной классификации). В форме справочно указывают курсы иностранных валют на дату составления сметы или изменений к ней
	ГРБС вправе дополнить форму сметы дополнительными реквизитами и разделами	Теперь у ГРБС нет права дополнять форму сметы новыми реквизитами и разделами
Проект бюджетной сметы (ф. 0501014)	Предварительно составляли проект сметы	Форму исключили. Проект сметы учреждения составляют в соответствии с порядком, утвержденным ГРБС
	(приложение 2 к общим требованиям, утвержденным приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н)	(подп. 10 п. 1 приказа Минфина России от 30 сентября 2016 г. № 168н, п. 6 общих требований, утвержденных приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н)
Порядок ведения бюджетных смет
Информационная система, где формируют и ведут сметы	Не установлено	Теперь учреждения формируют и ведут сметы в системе «Электронный бюджет»
Проект сметы и обоснования (расчеты) к ней	Во время формирования проекта бюджета учреждения составляли проект сметы. Основание для этого - расчетные показатели, которые доводил ГРБС. На основе утвержденного проекта учреждения составляли смету с неотъемлемой частью - обоснованиями (расчетами)	Общие правила теперь не требуют составлять проект сметы. Проект формируйте, если это установлено в правилах, которые утвердил учредитель. На стадии проекта бюджета учреждения составляют обоснования (расчеты) плановых сметных показателей
Срок, чтобы утвердить бюджетную смету	Срок, в который руководитель учреждения (ГРБС) утверждал смету, не установлен	Уточнили, что руководитель учреждения (ГРБС) утверждает смету не позднее 10 рабочих дней с даты, когда до учреждения довели ЛБО
Изменения в смете		Новый случай, когда учреждение вносит изменения в смету: если меняют объемы сметных назначений, что приводит к перераспределению их между разделами сметы
Представление сметы и изменений главному распорядителю бюджетных средств		Установили, что учреждения направляют в адрес ГРБС: смету и обоснования (расчеты) к ней; изменения в смете и обоснования (расчеты) к ним

Станет больше выплат, не облагаемых НДФЛ	В доходы, облагаемые НДФЛ, не нужно включать стоимость аттестации сотрудника по профессиональным стандартам. Кроме того, при определенных условиях не облагаются НДФЛ баллы и бонусы, зачисленные на банковскую карту по программам лояльности
	В перечень необлагаемых выплат включили доходы 2017-2018 годов, которые физлица получили от граждан за услуги для личных, домашних нужд: - по присмотру и уходу за детьми, больными людьми, пожилыми людьми старше 80 лет и иными лицами, которые нуждаются в уходе; - по репетиторству; - по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. При условии что личный работник встанет на учет в инспекции по поводу своей деятельности. Власти субъектов РФ могут установить иные виды услуг для личных, домашних нужд, доходы от которых освобождаются от НДФЛ
Граждане смогут учитывать в составе социального вычета больше расходов	Человек, который сам оплатил аттестацию по профстандарту, сможет получить социальный вычет на эту сумму
Соцвычет на добровольное страхование жизни теперь можно получить у работодателя по налоговому уведомлению	Человек, который сам оплатил взносы по договорам добровольного страхования жизни, с 2017 года сможет получить социальный вычет у работодателя по налоговому уведомлению

Отчитываться по страховым взносам нужно в налоговую инспекцию, а часть уточненок подавать в фонды	Проверять, правильно ли работодатели рассчитывают и платят взносы, будут налоговые инспекторы. В связи с этим части 1 и 2 Налогового кодекса РФ дополнили новыми главами, а Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ утратит силу. Отчитываться по страховым взносам будете по новой единой форме. Уточненные расчеты за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, подавайте в Пенсионный фонд РФ и в ФСС России по прежним формам РСВ-1 и 4-ФСС	Ст. 1, п. 8 ст. 2 Закона от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ, п. 5 ст. 18, ст. 23 Закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ
	Решение о возврате излишне уплаченных сумм будут принимать внебюджетные фонды (ПФР и ФСС России). Но саму переплату вернет налоговая инспекция
Новый порядок взыскания недоимки по страховым взносам	С 1 января 2017 года недоимку по взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование взыскивают налоговые инспекторы. Это касается и задолженности, которая образовалась до 1 января 2017 года
Обязанность информировать ИФНС об обособленных подразделениях, которые выплачивают доходы физлицам	С 1 января 2017 года страхователи обязаны сообщать в ИФНС об обособленных подразделениях, которые наделили полномочиями (или лишили полномочий) начислять выплаты физлицам. Это нужно сделать в течение месяца со дня, когда подразделение наделили полномочиями или лишили их
Определено, какие документы ИФНС сможет требовать при камеральной проверке расчета по страховым взносам	В рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговые инспекторы вправе требовать документы, которые подтверждают необлагаемые выплаты и право на пониженные тарифы

Расширили права ФСС России	Новые права ФСС России: Вызывать страхователей и требовать пояснений по поводу начисления и уплаты взносов; - определять суммы страховых взносов расчетным путем; - получать доступ к банковской тайне для контроля за взносами; - начать процедуру банкротства страхователя, который не платит взносы; - запрашивать сведения с грифом «налоговая тайна»
Рассчитывать и платить взносы на травматизм будете по-новому	В статье 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, прописали: - расчетный и отчетный периоды; - порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов. Сейчас в Законе № 125-ФЗ таких положений нет. Есть лишь отсылка на соответствующие статьи Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Появился четкий порядок, как ФСС России будет взыскивать взносы, давать отсрочку и т. д.	Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ дополнили статьями 26.1-26.13, в которых прописали: - как взыскивать недоимку; - как предоставлять отсрочку (рассрочку); - как выставлять требования об уплате взносов; - как начислять пени; - как вернуть и зачесть излишне уплаченные взносы
Контролировать уплату взносов будут жестко	Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ дополнили статьями 26.14-26.21, в которых расписано: - как проводить камеральные и выездные проверки; - как оформлять результаты ревизий; - как обжаловать действия сотрудников ФСС России
Оспорить максимальный тариф, назначенный по данным из ЕГРЮЛ, не получится	Не подтверждать основной вид деятельности будет рискованно. ФСС России назначит тариф взносов исходя из того кода ОКВЭД, которому соответствует самый высокий класс профессионального риска. Фонды делают так и сейчас, но пока в суде можно отменить высокий тариф, если высокорискованную деятельность организация фактически не ведет (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 14943/10). А с 2017 года судиться бесполезно - правило о том, что по неподтвержденному виду деятельности применяют самый высокий тариф, прописано в постановлении Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713

Перечень учитываемых расходов расширили	В состав прочих расходов можно будет включать стоимость независимой оценки сотрудников на соответствие профессиональным стандартам
Новая Классификация основных средств (ОКОФ)	Вступит в силу новый ОКОФ. В связи с этим внесли изменения в Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Новые коды используйте для основных средств, которые введете в эксплуатацию после 31 декабря 2016 года
Отменили 10-летнее ограничение переноса убытков	С 1 января 2017 года сумму убытка можно будет переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как сейчас
Установили ограничение по сумме убытка, которую можно учесть в 2017-2020 годах	В периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов
Перераспределили размер ставок между федеральным и региональными бюджетами	В 2017-2020 годах ставки налога на прибыль составляют: - в федеральный бюджет - 3 процента; - в региональный бюджет - 17 процентов
Уменьшили предел пониженной ставки для отдельных категорий плательщиков	В 2017-2020 годах пониженная ставка, установленная региональными властями, для резидентов особых экономических зон не может быть ниже 12,5 процента

Ввели штраф на случай, если не сдать сведения персучета	Если не предоставить сведения персонифицированного учета в срок или сдать не полностью, сотрудников оштрафуют на 300-500 руб. Ответственность прописана в статье 15.33.2 КоАП РФ
Если не предоставить сведения в ФСС России, ждите штрафа	Учреждение оштрафуют, если оно не подало в ФСС России сведения по: - больничным пособиям; - четырем дополнительным дням по уходу за детьми-инвалидами; - социальному пособию на погребение; - стоимости услуг на погребение по гарантированному перечню. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. Ответственность прописана в статье 15.33 КоАП РФ